Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация, разрабатывающая программные продукты (программы) для решения прикладных задач, зарегистрирована в качестве резидента ПВТ. Программные продукты размещены в сети Интернет (доступ осуществляется с использованием специального кода). Пользователям (юридические лица - резиденты Республики Беларусь и резиденты государств, не являющихся членами ЕАЭС) предоставляется неисключительная лицензия на использование программных продуктов.

Облагается ли оборот по реализации прав на использование программных продуктов (программ) НДС?

ОТВЕТ

При реализации прав резидентам Республики Беларуси организация освобождается от уплаты НДС, но отражает оборот в налоговой декларации (расчете) по НДС. Если же права реализуются резидентам государств, не являющихся членами ЕАЭС, объекта обложения НДС не возникает.

Как правило, компьютерные программы представляют собой результат интеллектуальной деятельности и относятся к объектам авторского права (ст.980, 992, подп.10 п.1 ст.993 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

В общем порядке обороты по реализации имущественных прав на объекты авторских прав на территории Беларуси признаются объектом обложения НДС (подп.1.1.11 п.1 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Вместе с тем при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в Беларуси резиденты Парка высоких технологий имеют полное освобождение от НДС. Исключение составляют случаи, установленные п.28 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12, в котором такие обороты не поименованы (абзац 3 п.27 названного Положения).

Это значит, что резидент ПВТ освобождается от НДС при реализации неисключительных прав на использование программных продуктов (программ) на территории Республики Беларусь белорусским организациям.

Обратите внимание! Организации нужно отразить этот оборот в налоговой декларации (расчете) по НДС по строке 8 раздела I части I (часть первая подп.15.5 п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2, далее - Инструкция № 2).

В случае если покупатель - резидент государства, не являющегося членом Евразийского экономического союза, исчисление НДС зависит от места реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, поскольку обороты по реализации имущественных прав, местом реализации которых не признается Республика Беларусь, НДС не облагаются (подп.2.32 п.2 ст.115 НК).

Место реализации в сделках с резидентами стран дальнего зарубежья определяется на основании ст.117 НК (абзац 3 п.4 ст.115 НК).

Предоставление прав на использование программного обеспечения через сеть Интернет относится к услугам в электронной форме (подп.4.1 п.4 ст.117 НК).

Местом реализации имущественных прав признается Республика Беларусь, если покупатель (приобретатель) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на ее территории и (или) Республика Беларусь является местом его нахождения (местом жительства). Это касается и услуг в электронной форме (часть первая, абзац 17 части третьей подп.1.4 п.1 ст.117 НК).

В рассматриваемой ситуации местом реализации услуг в электронной форме, к которым в том числе относится предоставление прав на использование программного обеспечения, не признается территория Республики Беларусь. Следовательно, оборот по реализации неисключительных прав на использование программных продуктов резидентам стран дальнего зарубежья не признается объектом обложения НДС. Поэтому белорусская организация не исчисляет НДС и не отражает этот оборот в налоговой декларации (расчете) по НДС (абзац 2 подп.15.11 п.15 Инструкции № 2).

24.03.2021

Екатерина Кузнецова, экономист