Материал помещен в архив

ВОПРОС

Государственное учреждение здравоохранения оказывает платные медицинские услуги, которые в соответствии с подп.1.2 п.1 ст.118 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) освобождаются от НДС. При оказании медицинских услуг пациенты дополнительно оплачивают лекарственные средства и изделия медицинского назначения.

С 2021 года в отношении лекарственных средств и медицинских изделий, включенных в соответствующий государственный реестр или в отношении которых имеется заключение (разрешение) Министерства здравоохранения Республики Беларусь, применяется ставка НДС 10 % в соответствии с подп.2.2¹ п.2 ст.122 НК.

Является ли учреждение здравоохранения плательщиком НДС в отношении лекарственных средств и изделий медицинского назначения, оплачиваемых пациентами дополнительно, если услуга освобождена от уплаты НДС?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. следует руководствоваться подп.1.2 п.1 ст.118 и подп.2.21 п.2 ст.122 НК в ред. Закона от 13.12.2024 № 47-З. Комментарий см. здесь.

ОТВЕТ

По мнению автора, является, если материалы приобретены за счет внебюджетных средств и реализуются с наценкой.

Тарифы на платные медицинские услуги устанавливаются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями без учета стоимости применяемых лекарственных средств, изделий медицинского назначения и других материалов, которые оплачиваются заказчиками дополнительно (п.9 Инструкции о порядке установления и применения тарифов на платные медицинские услуги, утвержденной постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 03.02.2015 № 14).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 августа 2024 г. следует руководствоваться п.17 Инструкции о порядке установления и применения тарифов на платные медицинские услуги, утв. постановлением Минздрава от 24.04.2024 № 76 в ред. постановления Минздрава от 08.08.2024 № 128. Комментарии см. здесь.

То есть при реализации медицинских услуг дополнительно реализуются лекарственные средства и изделия медицинского назначения.

Объектом налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.115 НК).

Справочно Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав - отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (часть первая п.1 ст.31 НК).

Налоговая база НДС определяется:

• исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.3 ст.120 НК).

Если у организации в соответствии со ст.118 «Освобождение от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» НК есть право на освобождение от НДС, то она может применить данное освобождение только в отношении поименованных в указанной статье оборотов.

Оснований для освобождения оборотов по реализации лекарственных средств и медицинских изделий в соответствии со ст.118 НК, по мнению автора, нет.

Справочно Ставка НДС в размере 10 % устанавливается при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь лекарственных средств и медицинских изделий. Основанием для применения ставки НДС в размере 10 % является: • в отношении лекарственных средств: - включение сведений о них в Государственный реестр лекарственных средств Республики Беларусь или в единый реестр зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза либо - наличие заключения (разрешительного документа) на ввоз на территорию Республики Беларусь незарегистрированных лекарственных средств, выдаваемого Министерством здравоохранения Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством; • в отношении медицинских изделий: - включение сведений о них в Государственный реестр изделий медицинского назначения и медицинской техники Республики Беларусь или в единый реестр медицинских изделий, зарегистрированных в рамках Евразийского экономического союза либо - наличие разрешения на реализацию и (или) медицинское применение незарегистрированных медицинских изделий, выдаваемого Министерством здравоохранения Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством (подп.2.21 п.2 ст.122 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. основанием для применения ставки НДС в размере 10 % в отношении лекарственных препаратов, прошедших все стадии технологического процесса, за исключением процессов фасовки и (или) упаковки, является наличие заключения Минздрава на ввоз таких лекарственных препаратов на территорию Республики Беларусь, подтверждающего их предназначение для выполнения стадий технологического процесса фасовки и (или) упаковки (абз.4 ч.2 подп.2.21 п.2 ст.122 НК).

07.04.2021

Ответ подготовлен экспертом отдела консультаций Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. О налоге на добавленную стоимость в отношении медицинских услуг.

2. НДС по лекарственным средствам и изделиям медицинского назначения при оказании платных медуслуг с 01.01.2021.