Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация (резидент ПВТ) включает НДС в стоимость полученных услуг, приобретенных товаров (кроме основных средств). По договору комиссии (после 12 месяцев эксплуатации) реализовано основное средство. Выставлен отчет комиссионера, в котором указана сумма комиссионного вознаграждения с учетом НДС.

Может ли организация выделить НДС из комиссионного вознаграждения, принять его к вычету после подписания ЭСЧФ?

ОТВЕТ

Организация вправе отнести «входной» НДС на увеличение стоимости приобретаемых объектов (в том числе ОС и НМА). Если она пользуется указанным правом, то эти суммы НДС вычету не подлежат. Соответственно, они не распределяются между оборотами по реализации (п.11 ст.132 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Резидент ПВТ также может принять предъявленные суммы НДС по комиссионному вознаграждению к вычету.

Развернутый ответ. Право на применение освобождения от НДС по оборотам по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории Республики Беларусь резидентам ПВТ предоставлено абзацем 3 п.27 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 (далее - Положение № 12), за исключением оборотов по реализации, которые предусмотрены п.28 Положения № 12 и облагаются НДС в общеустановленном налоговым законодательством порядке.

Особые нормы, условия и специфические особенности принятия к вычету сумм «входного» НДС как по товарам, работам, услугам, имущественным правам, так и по основным средствам и нематериальным активам в Положении № 12 либо иных нормативных правовых актах, регулирующих деятельность резидентов ПВТ, в настоящее время отсутствуют.

Следовательно, при принятии к вычету НДС (в том числе по ОС и НМА) резидент ПВТ, как и иные налогоплательщики, должен руководствоваться нормами НК.

Резидент ПВТ в отношении НДС, предъявленного ему налогоплательщиками Республики Беларусь при приобретении им ОС и (или) НМА, либо наличии сумм НДС, уплаченных при ввозе ОС на таможенную территорию Республики Беларусь, может:

1) отнести предъявленные суммы налоговых вычетов по НДС (выделенные в ПУД и ЭСЧФ) на увеличение стоимости ОС и (или) НМА (п.11 ст.132 НК);

2) принять предъявленные суммы НДС к вычету.

В данном случае резидент ПВТ может выбрать один из этих вариантов.

Тот факт, что комиссионное вознаграждение связано с реализацией ОС, не будет отягощающим фактором, запрещающим прием к вычету НДС.

Справочно По общему правилу вычет сумм налога на добавленную стоимость производится нарастающим итогом в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено подп.1.2 п.1 ст.133 НК (подп.1.1 п.1 ст.133 НК).

29.03.2021

Марина Перелыгина, директор общества с ограниченной ответственностью «АудитБизнесКонсалт»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Особенности учета и налогообложения резидентов ПВТ»