Материал помещен в архив

ВОПРОС

Производственная организация реализует свою продукцию торговым сетям. Продукцию с истекшим сроком годности забирает обратно и списывает.

Нужно ли в этом случае восстанавливать вычеты по НДС, приходящиеся на эту продукцию?

ОТВЕТ

Нужно. При списании продукции с истекшим сроком годности производственная организация должна восстановить вычеты по НДС, приходящиеся на эту продукцию.

Среди прочих характеристик поставляемой в торговые сети продукции производственная организация должна указать срок ее годности. Сроком годности продукции считается срок, по истечении которого она считается непригодной для использования по назначению. Продукция с истекшим сроком годности может быть списана со счетов учета запасов организации, по сути происходит списание испорченной продукции (абзац 19 ст.1, подп.2.8 п.2 ст.7 Закона Республики Беларусь от 09.01.2002 № 90-З «О защите прав потребителей», п.65 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Списание продукции в результате порчи не признается объектом обложения НДС (п.1 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Однако по такой продукции предусмотрено восстановление налоговых вычетов.

Не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам в случае их порчи, утраты, за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие (абзац 2 части первой подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Справочно Под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (часть вторая подп.24.15 п.24 ст.133 НК). См. дополнительно письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.03.2017 № 2-1-10/00584 «О корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров».

В рассматриваемой ситуации речь не идет о чрезвычайной ситуации - у продукции истек срок годности. Поэтому при ее списании производственная организация должна восстановить налоговые вычеты.

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости указанных в части первой подп.24.15 п.24 ст.133 НК товаров, при невозможности:

• определения размера ранее принятой к вычету суммы налога на добавленную стоимость;

• установления факта совершения операций, указанных в части шестой подп.24.15 п.24 ст.133 НК (часть четвертая подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошли порча, утрата товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров. Если порча, утрата товаров установлены при проведении инвентаризации, то уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором результаты инвентаризации подлежат отражению в учете в соответствии с законодательством (часть пятая подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

03.05.2021

Татьяна Смолич, эксперт в области бухгалтерского учета и налогообложения