Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация (исполнитель) оказывает услуги, результаты которых заказчик не может использовать по мере их оказания в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме. Договором не предусмотрено указание в актах даты оказания услуг. Дата составления акта - 31.03.2021. Акт подписан заказчиком с проставлением даты около подписи заказчика 08.04.2021. Отчетный период - календарный месяц. Электронный счет-фактура выставлен исполнителем и подписан заказчиком электронной цифровой подписью до 20.04.2021 и до подачи заказчиком налоговой декларации (расчета) по НДС.

Вправе ли заказчик вычесть НДС в марте?

ОТВЕТ

Не вправе.

При оказании услуги (этапа услуги), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения оказания услуги (этапа услуги), днем оказания признается:

• день завершения оказания услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным исполнителем и заказчиком в письменной форме;

• день завершения приемки услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным исполнителем и заказчиком в письменной форме;

• дата составления первичного учетного документа - в случаях, не указанных выше (часть третья п.6 ст.121 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. п.6 ст.121 НК изложен в новой редакции Законом от 27.12.2023 № 327-З.

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон № 57-З). Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения (п.5 ст.10 Закона № 57-З). Перечень обязательных сведений, которые должны содержать первичные учетные документы, приведен в части первой п.2 ст.10 Закона № 57-З. Один из обязательных реквизитов первичного учетного документа - дата его составления.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.10 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З. Комментарий см. здесь.

Датой составления первичного учетного документа является дата его полного оформления, то есть отражения в первичном учетном документе всех сведений, предусмотренных частью первой п.2 ст.10 Закона № 57-З.

В случае если на первичном учетном документе около подписи (подписей) сторон проставлена дата (даты), отличная (отличные) от даты, указываемой вверху документа, то датой составления первичного учетного документа для целей определения даты совершения хозяйственной операции (даты выполнения работы, даты оказания услуги) будет являться наиболее поздняя из указанных дат (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.11.2020 № 2-1-10/02392 «О дате составления и дате оформления первичного учетного документа»).

В рассматриваемой ситуации днем оказания услуг для целей определения момента фактической реализации при исчислении НДС будет 08.04.2021. Дата совершения операции, указываемая в строке 3 раздела I ЭСЧФ, выставляемого исполнителем в адрес заказчика, соответствует моменту фактической реализации - 08.04.2021 (абзац 2 подп.21.3 п.21 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления) получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации заказчик принимает к вычету сумму НДС в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь - апрель 2021 г., представляемой по сроку не позднее 20 мая 2021 г.

21.04.2021

Светлана Поплавская, экономист