Материал помещен в архив

ВОПРОС

Насос установлен организацией-подрядчиком на объекте заказчика. По условиям договора есть гарантийные обязательства на установленное оборудование, которые несет производитель этих материалов. Из-за плохой работы насос передан производителю на тестирование.

Производитель установил, что при монтаже нарушена технология установки, требуется ремонт, то есть установлена вина подрядчика. Насос был отремонтирован и оплачен подрядчиком.

Как оформить расходы по ремонту насоса? Можно ли подрядчику данные затраты учесть при налогообложении прибыли? И если да, то на основании какого документа?

ОТВЕТ

При обнаружении брака в производстве оформляется первичный учетный документ. Это может быть: акт о браке, извещение о браке и т. д. Если потери от брака возникли по объективным причинам, не зависящим от работника, то они могут учитываться при налогообложении прибыли.

Развернутый ответ.

Брак в производстве

Браком в производстве считаются продукция (изделия) и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после дополнительных затрат на исправление (часть третья подп.27.9 п.27 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях системы Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденных приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 05.06.2015 № 273).

В состав статьи затрат потерь от брака могут входить:

• стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов и т. п.);

• стоимость некачественно выполненных работ, услуг;

• стоимость материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, а также полуфабрикатов собственного производства, испорченных при наладке оборудования сверх технических норм, установленных на эти цели;

• затраты на исправление брака;

• затраты по ремонту проданной с гарантией продукции в период гарантийного срока, кроме услуг сторонних организаций.

Оформление брака первичными документами

При обнаружении брака в производстве оформляется первичный учетный документ, отвечающий требованиям ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». Применяемая форма закрепляется в учетной политике организации.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.10 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З. Комментарии см. здесь.

Утвержденной на законодательном уровне формы акта о браке не существует, поэтому организации разрабатывают и утверждают ее самостоятельно. Это может быть такой документ, как акт о браке, извещение о браке и т. д. В нем указывается количество окончательно забракованных деталей, а также количество деталей, продукции, отходов, которые могут быть использованы как возвратные отходы, и дается оценка их возможного использования.

В бухгалтерском учете производятся записи в количественном и стоимостном выражении (по себестоимости внутреннего окончательного брака согласно порядку, установленному в учетной политике организации):

• Д-т 28 - К-т 20, 23, 29 - согласно первичным документам о браке списаны выявленные бракованные детали по количеству и себестоимости;

• Д-т 10 - К-т 28 - неисправимый брак (возвратные отходы) приходуется по цене их возможного использования по количеству и цене возможного использования согласно учетной политике организации.

Налог на прибыль

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством) (п.1 ст.169 НК).

При налогообложении прибыли не учитываются суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании этих сумм по зависящим от организации причинам (подп.1.3 п.1 ст.171 НК).

Затраты, перечисленные в ст.171 НК, и иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов (подп.1.22 п.1 ст.173 НК).

Таким образом, если организацией произведен расчет потерь от брака, то это не означает, что все эти потери можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитывать их при налогообложении прибыли.

При обнаружении брака в первую очередь необходимо установить виновных в его возникновении (при их наличии). Рассчитав сумму потерь от брака, следует предъявить ее для возмещения тому лицу, по чьей вине он допущен. Потери от брака взыскивают с работников организации с учетом норм ст.400 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Если потери от брака возникли по объективным причинам, не зависящим от работника, то, по мнению автора, они могут учитываться при налогообложении прибыли.

27.04.2021

Жанна Ларионова, аудитор - индивидуальный предприниматель

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Учет у производителя: брак, гарантийное обслуживание»