Материал помещен в архив

ВОПРОС

В организации (годовое потребление ТЭР - более 100 т у. т.) разработаны нормы расхода топливно-энергетических ресурсов, которые:

• подписал директор;

• утвердил в установленном порядке начальник областного управления по надзору за рациональным использованием ТЭР.

Однако в названные нормы расхода ТЭР не включены расходы (затраты) на электрическую и тепловую энергию, израсходованную (потребленную) организацией в торговых и складских помещениях, арендуемых для:

• осуществления текущей деятельности в течение года;

• складского хранения товаров.

В рамках договоров аренды организация возмещала коммунальные услуги (отопление и электроснабжение) арендодателю.

Может ли организация-арендатор учесть при налогообложении налогом на прибыль сумму возмещения расходов по отоплению и электроснабжению?

ОТВЕТ

Нет, не может.

Нормы расхода топливно-энергетических ресурсов устанавливаются для юридических лиц с годовым потреблением топливно-энергетических ресурсов 100 т у. т. и более и (или) юридических лиц, имеющих источники тепловой энергии производительностью 0,5 Гкал/ч и более (ч.1 ст.17 Закона от 08.01.2015 № 239-З «Об энергосбережении»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 ноября 2021 г. ст.17 Закона № 239-З изложена в новой редакции Законом от 24.05.2021 № 111-З.

Обратите внимание! Разработку норм расхода топливно-энергетических ресурсов обеспечивают юридические лица, которыми предполагается их применение (ст.17 Закона № 239-З).

Разработка норм расхода ТЭР обеспечивается нормируемыми юридическими лицами, в том числе в соответствии с отраслевыми положениями по нормированию ТЭР. При изменении технологического процесса, структуры и организации производства, а также при совершенствовании методов нормирования расхода ТЭР осуществляется пересмотр норм расхода ТЭР (п.18 Положения о порядке разработки, установления и пересмотра норм расхода топливно-энергетических ресурсов, утвержденного постановлением Совмина от 18.03.2016 № 216).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 января 2023 г. Положение № 216 изложено в новой редакции постановлением Совмина от 23.12.2022 № 900.

Справочно Норма расхода ТЭР - величина потребления топлива, тепловой, электрической энергии на производство единицы продукции (работ, услуг) определенного качества, измеряемая в условных (натуральных) единицах (абз.4 ст.1 Закона № 239-З). Топливно-энергетические ресурсы - совокупность всех природных и полученных в результате преобразований видов топлива и энергии (абз.11 ст.1 Закона № 239-З).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 ноября 2021 г. Законом от 24.05.2021 № 111-З абз.4 ст.1 Закона № 239-З изложен в следующей редакции: «норма расхода топливно-энергетических ресурсов - величина потребления топлива, тепловой, электрической энергии на производство единицы продукции (работ, услуг) определенного качества, измеряемая в условных (натуральных) единицах. При выполнении работ, оказании услуг, не связанных с производством продукции, к нормам расхода топливно-энергетических ресурсов приравниваются предельные уровни потребления топливно-энергетических ресурсов, необходимые для выполнения таких работ, оказания таких услуг;».

Нормированию расхода ТЭР подлежат расходуемые на основные и вспомогательные производственно-эксплуатационные нужды юридическими лицами топливо, тепловая и электрическая энергия независимо от источников энергообеспечения (ч.2 ст.16 Закона № 239-З).

Разработку единых методических и организационных принципов нормирования расхода ТЭР осуществляет уполномоченный республиканский орган государственного управления в сфере энергосбережения (ч.4 ст.16 Закона № 239-З).

Нормы расхода (предельные уровни потребления) ТЭР утверждаются организациям на год с поквартальной разбивкой.

То есть норма расхода ТЭР - это мера потребления топлива, тепловой, электрической энергии, измеряемая в условных единицах, на производство единицы продукции (работ, услуг) определенного качества в планируемом периоде (квартал, год).

Таким образом, в отчетном периоде организация в арендуемых торговых и складских помещениях использовала топливно-энергетические ресурсы (электрическую и тепловую энергию) без утвержденных в установленном порядке норм их расхода.

Справочно Использование топливно-энергетических ресурсов без утвержденных в установленном порядке норм их расхода (предельных уровней потребления топливно-энергетических ресурсов) влечет наложение штрафа в размере от 10 до 30 БВ, на индивидуального предпринимателя - от 10 до 100 БВ, а на юридическое лицо - от 10 до 300 БВ (ч.2 ст.21.1 КоАП).

Актуальный размер БВ см. здесь.

Организация не разработала и не утвердила для отчетного периода нормы потребления ТЭР на арендуемых площадях, поэтому их потребление в части тепловой и электрической энергии за указанный период является сверхнормативным и не подлежит учету при исчислении налога на прибыль.

В результате затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, необоснованно завышены на стоимость ТЭР без утвержденных норм (подп.1.2 п.1 ст.171 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться подп.1.2 п.1 ст.171 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь.

Обратите внимание! Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).

18.05.2021

Максим Жук, аудитор

Дополнительно по теме • В связи с фактическим потреблением ТЭР не более 100 т у. т. в год организация не разрабатывала и не утверждала нормы потребления ТЭР на I квартал отчетного года. На II-IV кварталы этого же года названные нормы согласованы и утверждены, так как потребление ТЭР увеличилось. Может ли организация при налогообложении налогом на прибыль учесть сумму потребления ТЭР, нормы потребления которых не утверждались на I квартал отчетного года?