Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация предположила, что в течение отчетного 2021 года потребление топливно-энергетических ресурсов не превысит 100 т у. т., поэтому не разрабатывала и не утверждала нормы потребления ТЭР. Но начиная с II квартала по объективным причинам (изменились технология, структура и организация производства) потребление ТЭР увеличилось, и организация согласовала и утвердила в установленном законодательством порядке нормы ТЭР на III-IV кварталы 2021 г.

Может ли организация при налогообложении налогом на прибыль учесть сумму потребления ТЭР, нормы потребления которых не утверждались на I квартал отчетного года?

ОТВЕТ

По мнению автора, может.

Затраты, учитываемые при налогообложении, - экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (ч.1 п.1 ст.169 НК).

Затраты на оплату стоимости израсходованных топливно-энергетических ресурсов относятся к нормируемым затратам и учитываются при налогообложении в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством (подп.1.2 п.1 ст.171 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. к нормируемым затратам относятся затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (центром) (подп.1.2 п.1 ст.171 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З).

Единую государственную политику в сфере энергосбережения проводит уполномоченный республиканский орган государственного управления в сфере энергосбережения - Департамент по энергоэффективности Госстандарта (ст.8 Закона от 08.01.2015 № 239-З «Об энергосбережении»; п.1 Положения о Департаменте по энергоэффективности Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совмина от 31.07.2006 № 981).

Разработка норм расхода ТЭР осуществляется организациями с годовым потреблением ТЭР 100 т у. т. и более и (или) имеющими источники тепловой энергии производительностью 0,5 Гкал/ч и более (ч.1 ст.17 Закона № 239-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 ноября 2021 г. следует руководствоваться ст.8 и 17 Закона № 239-З в ред. Закона от 24.05.2021 № 111-З.

При установлении поквартальных норм превышение также определяется поквартально без применения нарастающего итога и «годового пересчета» (ч.7 подп.2.1 п.2 письма МНС от 22.02.2019 № 2-2-10/00460 «О нормируемых затратах»). При необходимости возможно произвести пересмотр норм расхода ТЭР в порядке, предусмотренном для их установления в соответствии с пп.19-21 Положения о порядке разработки, установления и пересмотра норм расхода топливно-энергетических ресурсов, утвержденного постановлением Совмина от 18.03.2016 № 216.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 января 2023 г. Положение № 216 изложено в новой редакции постановлением Совмина от 23.12.2022 № 900.

По мнению автора, при наличии установленных в соответствии с законодательством норм расхода ТЭР в II-IV кварталах 2021 г. расходы на потребление тепловой и электрической энергии за I квартал 2021 г. (когда разработка норм не была предусмотрена законодательством в связи с фактическим потреблением ТЭР не более 100 т у. т. в год) организация может включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

18.05.2021

Максим Жук, аудитор

Дополнительно по теме • В организации разработаны нормы расхода ТЭР без включения в них норм расхода на электрическую и тепловую энергию, потребляемую в арендуемых торговых и складских помещениях. Расходы на отопление и электроснабжение арендованных помещений организация возмещает арендодателю. Может ли организация-арендатор учесть при налогообложении налогом на прибыль сумму возмещения расходов по отоплению и электроснабжению?