Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация уплачивает НДС помесячно.

В каких ситуациях она вправе принять к вычету НДС в марте 2021 г., если ЭСЧФ подписаны до сдачи налоговой декларации по НДС за январь - март 2021 г.?

ОТВЕТ

В ситуациях 1, 5.

Предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

• дата отражения предъявленной суммы НДС в бухучете по приобретенным, в том числе по безвозмездно полученным, товарам (работам, услугам), имущественным правам;

• дата отражения суммы НДС в книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;

• дата подписания плательщиком электронно-цифровой подписью ЭСЧФ, являющегося основанием для вычета суммы НДС, либо одна из дат, выбранных плательщиком согласно ч.2 п.6 ст.132 НК (ч.1 п.6 ст.132 НК).

При подписании плательщиком электронной цифровой подписью ЭСЧФ:

1) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия, установленные ст.132 НК для осуществления вычета сумм НДС, и одновременно не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный период плательщик вправе произвести вычет сумм НДС за указанный отчетный период при условии, что дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период (абз.2 ч.2 п.6 ст.132 НК);

2) после представления налоговой декларации (расчета) по НДС за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст.132 НК для осуществления вычета сумм НДС, и дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период, плательщик вправе произвести вычет сумм НДС за тот отчетный период, установленный срок представления налоговой декларации (расчета) по НДС за который следует после подписания плательщиком электронной цифровой подписью ЭСЧФ (абз.3 ч.2 п.6 ст.132 НК).

Таким образом, организация, отчетным периодом по НДС у которой является календарный месяц, в ситуациях 1, 5 вправе воспользоваться нормой абз.3 ч.2 п.6 ст.132 НК. И, соответственно, принять к вычету сумму «входного» НДС за март, отразив ее в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь - март 2021 г., поскольку:

1) отчетные периоды, в которых выполнены условия для осуществления вычета сумм «входного» НДС (отражение в бухучете), и отчетные периоды, на которые приходятся даты совершения операций, указанные в ЭСЧФ, совпадают (в ситуации 1 - январь, в ситуации 5 - февраль);

2) электронный ЭСЧФ подписан в апреле, то есть после представления декларации по НДС за указанные отчетные периоды (январь и январь - февраль соответственно).

В остальных ситуациях условия, установленные положениями ч.2 п.6 ст.132 НК, не выполняются. В связи с этим применяются положения ч.1 п.6 ст.132 НК. Следовательно, суммы «входного» НДС признаются налоговыми вычетами апреля 2021 г. и отражаются в декларации по НДС за январь - апрель 2021 г.

27.05.2021

Светлана Поплавская, экономист