Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация, осуществляющая декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, отгрузила товар 15.12.2020 в адрес резидента Эстонии. В связи с отсутствием информации на сайте ГТК об убытии товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС было направлено письмо в таможню о подтверждении убытия товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС. Согласно полученному ответу от 27.04.2021 товар убыл с таможенной территории ЕАЭС 30.12.2020.

Также произведена отгрузка товаров 26.12.2020 резиденту Польши. По данной операции информация на сайте ГТК об убытии экспортных товаров появилась 31.01.2021, где была указана дата выдачи разрешения на убытие - 28.12.2020.

В каком отчетном периоде организация вправе применить ставку НДС 0 %, если отчетным периодом является месяц?

ОТВЕТ

При экспорте товара в Эстонию - на основании письма таможни в декларации за апрель 2021 г. по сроку 20.05.2021, при экспорте товара в Польшу - на основании информации на сайте ГТК в декларации за январь 2021 г. по сроку 22.02.2021.

При реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, документальным подтверждением фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства - члены ЕАЭС) в случае осуществления плательщиком декларирования таможенным органам товаров в виде электронного документа является наличие у плательщика (ч.1 п.1 ст.123 НК):

• контракта, заключенного плательщиком с иностранными организациями или физическим лицом, на основании которого реализуются товары (подп.1.1);

• информации о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь (подп.1.3).

Информация о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в таком случае представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС в виде реестра электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, по установленной форме с указанием:

✓ номеров электронных таможенных деклараций;

✓ номеров деклараций на товары для экспресс-грузов - в случае, если товары доставляются перевозчиком в качестве экспресс-груза до получателя в соответствии с индивидуальной накладной;

✓ даты выпуска товаров;

✓ кода таможенной процедуры;

✓ даты разрешения на убытие товара за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза;

✓ суммы оборота по реализации товаров.

Указанный реестр заполняется в порядке, установленном Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 (ч.2, 3 п.1 ст.123 НК).

Документальное подтверждение вывоза товаров за пределы Республики Беларусь в соответствии с п.1 ст.123 НК производится в течение 180 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. При этом в налоговой декларации (расчете) по НДС обороты по реализации товаров отражаются применительно к указанному сроку в следующем порядке (п.5 ст.123 НК):

• при отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, в котором не истек установленный срок, обороты по реализации товаров не отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС (подп.5.1);

• при наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС:

- либо того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения;

- либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение (подп.5.2).

Момент фактической реализации товаров в рассматриваемой ситуации приходится на декабрь 2020 г. Подтверждение вывоза товаров за пределы ЕАЭС получено в первом случае - в апреле 2021 г. после представления декларации за март 2021 г., во втором случае - в январе 2021 г. после представления налоговой декларации по НДС за декабрь 2020 г. Следовательно, обороты по реализации с применением ставки в размере 0 % могут быть отражены в декларации в первом случае - за апрель 2021 г., во втором случае - за январь 2021 г.

31.05.2021

Светлана Поплавская, экономист