Материал помещен в архив

ВОПРОС

Белорусская организация заключила внешнеэкономический контракт с резидентом Российской Федерации, по которому выступает поставщиком продукции, а российская организация - покупателем. На условиях, прописанных в контракте, продукция, произведенная в Республике Беларусь, отгружается за пределы ЕАЭС в Монголию.

Покупатель продукции (резидент Российской Федерации), одновременно являющийся продавцом данной продукции в Монголию, производит ее таможенное декларирование в Российской Федерации по таможенной процедуре экспорта с последующим вывозом в полном объеме за пределы ЕАЭС (п.1 ст.83 ТК ЕАЭС).

Вправе ли организация применить ставку НДС 0 % на основании копии экспортной декларации, оформленной покупателем (резидентом Российской Федерации), и CMR с отметкой о вывозе продукции за пределы ЕАЭС?

ОТВЕТ

Не вправе.

Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте (ч.1 п.1 ст.72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

Экспорт товаров - вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена (абз.23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о ЕАЭС).

Перечень документов, подтверждающих фактический вывоз товаров за пределы территории Республики Беларусь с целью их постоянного размещения и являющихся основанием для применения ставки НДС в размере 0 % при экспорте товаров за пределы ЕАЭС, установлен п.1 ст.123 НК.

В случае осуществления плательщиком декларирования таможенным органам товаров в письменной форме для применения ставки НДС 0 % необходимо подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь, выданное таможенными органами и представленное плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией по НДС, в виде:

• либо копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения;

• либо заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения (подп.1.2 п.1 ст.123 НК).

В случае осуществления плательщиком декларирования таможенным органам товаров в виде электронного документа - в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией по НДС представляется информация о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в виде реестра электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, по установленной форме с указанием в том числе:

• номеров электронных таможенных деклараций;

• даты выпуска товаров;

• кода таможенной процедуры;

• даты разрешения на убытие товара за пределы таможенной территории ЕАЭС;

• суммы оборота по реализации товаров (подп.1.3 п.1 ст.123 НК).

Налоговый кодекс не регулирует вопросы оформления документов, подтверждающих помещение товаров под таможенную процедуру экспорта. Вместе с тем, исходя из буквального прочтения положений п.1 ст.123 НК, таможенное декларирование производится плательщиком, который применяет ставку НДС 0 %.

Следовательно, копия таможенной декларации на товары, в которой в качестве декларанта указан российский покупатель, не будет основанием для применения ставки НДС 0 % белорусским продавцом товаров. Таким образом, белорусский продавец в рассматриваемой ситуации не вправе применить ставку НДС 0 % в соответствии со ст.123 НК.

31.05.2021

Светлана Поплавская, экономист