Материал помещен в архив

ВОПРОС

Белорусская организация 20.05.2021 приобретает у физического лица принадлежащую ему долю в уставном фонде ООО за 21 000,00 бел. руб. Указанная доля была получена им по договору дарения 11.12.2018 от двоюродной сестры (указанная доля была приобретена ею в 19.09.2016 за 7 200,00 бел. руб.). Стоимость доли на дату дарения (определена исходя из части стоимости чистых активов организации, пропорциональной размеру доли физического лица в уставном фонде организации) составила 9 100,00 бел. руб. С учетом подп.1.18 п.1 ст.163 НК в редакции, действовавшей в 2018 году, и Указа от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» со стоимости доли, превышающей 6 116,00 бел. руб. (9 100,00 - 6 116,00 = 2 984,00), физическим лицом был уплачен подоходный налог.

Необходимо ли организации с выплачиваемого физическому лицу дохода за приобретаемую у него долю в уставном фонде ООО удержать подоходный налог и перечислить его в бюджет?

ОТВЕТ

Необходимо, за минусом суммы в размере 2 984,00 бел. руб., с которой физическим лицом был уплачен подоходный налог при получении доли.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч.1 п.1 ст.199 НК).

При этом от подоходного налога освобождаются доходы, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих плательщику непрерывно не менее 3 лет, а также акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения (ч.1 п.35 ст.208 НК).

Так как физическое лицо реализовало свою долю в уставном фонде ООО, которая принадлежала ему менее 3 лет, то доходы, полученные от ее отчуждения, подлежат обложению подоходным налогом.

При этом доходы, полученные участником при отчуждении им доли в размере, не превышающем сумму вклада в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, учредителем (участником) организации, за исключением акционерного общества, при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, не признаются объектом налогообложения (абз.2 ч.1 подп.2.38 п.2 ст.196 НК).

Если доля (часть доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации была получена учредителем (участником) в собственность на безвозмездной основе, за исключением случаев, указанных в ч.7 подп.2.38 п.2 ст.196 НК, или с частичной оплатой, то в состав расходов учредителя (участника) организации включаются суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог с физических лиц при таком получении (ч.6 подп.2.38 п.2 ст.196 НК).

При получении учредителем (участником) доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации в случае наследования или дарения от физических лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, в состав расходов учредителя (участника) организации включается сумма вклада, внесенная наследодателем (дарителем) в уставный фонд организации, или сумма фактически произведенных им расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, если такие суммы или расходы не учитывались наследодателем (дарителем) в целях налогообложения (ч.7 подп.2.38 п.2 ст.196 НК).

Справочно К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители, удочерители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги, а к лицам, состоящим в отношениях свойства, - близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (абз.3, 4 ч.2 ст.195 НК).

Так как доля была получена физическим лицом в дар от лица, не состоящего с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, в состав его расходов на приобретение этой доли не могут быть включены расходы его двоюродной сестры на приобретение ею этой доли в 2016 году (7 200,00 бел. руб.).

При этом может быть включена только сумма, с которой физическим лицом был уплачен подоходный налог при получении доли, - 2 984,00 бел. руб.

При этом расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, фактически произведенные учредителем (участником) в белорусских рублях, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического осуществления таких расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения дохода (ч.2 и 3 подп.2.38 п.2 ст.196 НК).

Если курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Нацбанком на дату внесения взноса (вклада) в уставный фонд организации, больше курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Нацбанком на дату фактического получения учредителем (участником) организации дохода, то пересчет, указанный в ч.2 и 3 подп.2.38 п.2 ст.196 НК, не производится (ч.4 подп.2.38 п.2 ст.196 НК).

Таким образом, расходы на приобретение доли в уставном фонде ООО составят 1 406,68 долл. США (2 984 / 2,121 3), где 2,121 3 курс доллара США, установленный Нацбанком на дату осуществления указанных расходов (11.12.2018).

При этом сумма, полученная в результате пересчета в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения плательщиком дохода от реализации доли, составит 3 539,35 бел. руб. (1 406,68 × 2,516 1), где 2,516 1 курс доллара США, установленный Нацбанком на дату получения указанного дохода (20.05.2021).

Соответственно, размер составит:

• облагаемого дохода - 17 460,65 бел. руб. (21 000,00 - 3 539,35);

• подоходного налога - 2 269,88 бел. руб. (17 460,65 × 13 %).

К выплате физическому лицу за приобретенную у него долю подлежит сумма в размере 18 730,12 бел. руб. (21 000,00 - 2 269,88).

Организация, выступающая налоговым агентом, обязана перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного подоходного налога (п.1 ст.216 НК).

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога:

• не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);

• не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента;

• не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме (абз.1-4 ч.1 п.6 ст.216 НК).

04.06.2021

Марина Константинова, экономист