Материал помещен в архив

ВОПРОС

Белорусская организация 14.05.2021 приобрела у физического лица принадлежащую ему долю в уставном фонде ООО за 18 500,00 бел. руб. Доля была получена им по договору дарения 06.11.2018 от родного брата своей супруги (указанная доля им была приобретена 23.07.2016 за 8 300,00 бел. руб.). Стоимость доли на дату дарения (определена исходя из части стоимости чистых активов организации, пропорциональной размеру доли физического лица в уставном фонде организации) составила 11 400,00 бел. руб. Доход физического лица в виде подаренной доли в ООО не подлежал обложению подоходным налогом, так как был получен от лица, состоявшего с ним в отношениях свойства (подп.2.1 п.2 ст. 196 НК).

Необходимо ли организации с выплачиваемого физическому лицу дохода за приобретаемую у него долю в уставном фонде ООО удержать подоходный налог и перечислить его в бюджет?

ОТВЕТ

Необходимо, за минусом суммы в размере 8 300 бел. руб. фактически произведенных родным братом супруги расходов на приобретение доли в уставном фонде ООО.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч.1 п.1 ст.199 НК).

При этом от подоходного налога освобождаются доходы, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих плательщику непрерывно не менее 3 лет, а также акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения (ч.1 п.35 ст.208 НК).

Так как физическое лицо реализовало свою долю в уставном фонде ООО, которая принадлежала ему менее 3 лет, то доходы, полученные от ее отчуждения, подлежат обложению подоходным налогом.

При этом доходы, полученные участником при отчуждении им доли в размере, не превышающем сумму вклада в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, учредителем (участником) организации, за исключением акционерного общества, при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, не признаются объектом налогообложения (абз.2 ч.1 подп.2.38 п.2 ст.196 НК).

При получении учредителем (участником) доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации в случае наследования или дарения от физических лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, в состав расходов учредителя (участника) организации включается сумма вклада, внесенная наследодателем (дарителем) в уставный фонд организации, или сумма фактически произведенных им расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, если такие суммы или расходы не учитывались наследодателем (дарителем) в целях налогообложения (ч.7 подп.2.38 п.2 ст.196 НК).

Справочно К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители, удочерители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги, а к лицам, состоящим в отношениях свойства, - близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (абз.3, 4 ч.2 ст.195 НК).

Так как доля была получена физическим лицом в дар от лица, состоящего с ним в отношениях свойства, в состав его расходов на приобретение доли может быть включена сумма фактически произведенных родным братом супруги расходов на приобретение этой доли (8 300,00 бел. руб.).

При этом расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, фактически произведенные учредителем (участником) в белорусских рублях, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического осуществления таких расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения дохода (ч.2 и 3 подп.2.38 п.2 ст.196 НК).

Если курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Нацбанком на дату внесения взноса (вклада) в уставный фонд организации, больше курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Нацбанком на дату фактического получения учредителем (участником) организации дохода, то пересчет, указанный в ч.2 и 3 подп.2.38 ст.196 НК, не производится (ч.4 подп.2.38 п.2 ст.196 НК).

Таким образом, расходы на приобретение доли в уставном фонде ООО составят 4 181,36 долл. США (8 300 / 1,985 0), где 1,985 0 курс доллара США, установленный Нацбанком на дату осуществления указанных расходов (23.07.2016).

При этом сумма, полученная в результате пересчета в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения плательщиком дохода от реализации доли, составит 10 590,13 бел. руб. (4 181,36 × 2,532 7), где 2,532 7 курс доллара США, установленный Нацбанком на дату получения указанного дохода (14.05.2021).

Соответственно, размер составит:

• облагаемого дохода - 7 909,87 бел. руб. (18 500,00 - 10 590,13);

• подоходного налога - 1 028,28 бел. руб. (7 909,87 × 13 %).

К выплате физическому лицу за приобретенную у него долю подлежит сумма в размере 17 471,72 бел. руб. (18 500,00 - 1 028,28).

Организация, выступающая налоговым агентом, обязана перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного подоходного налога (п.1 ст.216 НК).

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога:

• не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);

• не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента;

• не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме (абз.1-4 ч.1 п.6 ст.216 НК).

04.06.2021

Марина Константинова, экономист