Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация ввезла товар (фрукты) из дальнего зарубежья. При приемке выявили, что частично товар испорчен. Организация выставила претензию поставщику. Поставщик-нерезидент признал дефектность товара и предоставил Сredit note с освобождением организации от оплаты за испорченный товар.

1. Нужно ли восстанавливать принятый к вычету НДС при списании товара?

2. Как учесть при налогообложении прибыли стоимость испорченного товара?

ОТВЕТ

1. Не нужно.

2. Стоимость испорченного товара может быть включена во внереализационные расходы в сумме, не превышающей возмещение поставщика, и не ранее получения этого возмещения.

НДС

Суммы НДС, взимаемые таможенными органами по ввезенному сырью из-за пределов государств - членов ЕАЭС, принимаются к вычету организацией-импортером на основании:

• деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Беларуси;

• ЭСЧФ, направленных на Портал (подп.5.3 п.5 ст.132 НК).

Обязанность восстановления вычетов по НДС при утрате и порче товаров предусмотрена подп.24.15 п.24 ст.133 НК.

Но в рассматриваемой ситуации поставщик-нерезидент признал свою вину в поставке дефектного товара, принял меры по возмещению ущерба и освободил организацию от обязанности оплаты за испорченный товар. То есть поставщик-нерезидент признал, что порча товара произошла у него, а не у его контрагента (организации-импортера). В связи с этим, по мнению автора, НДС, уплаченный при ввозе товара и принятый к вычету, у организации-импортера не подлежит восстановлению. При этом факт поставки дефектного товара должен быть подтвержден документально (переписка между контрагентами, претензия, рекламация и др.). А если дефектный товар не возвращается поставщику, а утилизируется, это должно быть отражено в данных документах.

Налог на прибыль

Поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды, включаются в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных однородных требований и иные способы) (подп.3.6 п.3 ст.174 НК).

В состав внереализационных расходов включаются суммы потерь, недостач и (или) порчи имущества, понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.5 и 3.6 п.3 ст.174 НК, а также возврат (возмещение) в счет учтенных ранее доходов в соответствии с подп.3.7 п.3 ст.174 НК в размере фактических расходов, но не более суммы учтенного возмещения и (или) возврата (ч.1 подп.3.51 п.3 ст.175 НК).

Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (ч.3 подп.3.51 п.3 ст.175 НК).

То есть стоимость испорченного товара может быть включена во внереализационные расходы в сумме, не превышающей возмещение поставщика, и не ранее получения данного возмещения.

16.06.2021

Ответ подготовлен экспертом отдела консультаций Правовой платформы «Бизнес-Инфо»