Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация - резидент ПВТ (заказчик) заключила с нерезидентом (исполнитель) договор на оказание услуг виртуального хостинга.

Следует ли белорусской организации исчислять НДС при перечислении нерезиденту вознаграждения за оказанные услуги?

ОТВЕТ

НДС резидент ПВТ не исчисляет и не уплачивает.

К услугам хостинга относятся услуги по размещению, хранению информационного ресурса пользователя услуг электросвязи. Классификатор ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности» относит хостинг к услугам обработки данных и определяет его как хранение веб-страниц, предоставление возможности их модификации и размещения в интернете для общего доступа (код 63110) (абз.2 подстрочного примечания к абз.34 п.3 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом от 22.09.2005 № 12).

Объектами для исчисления НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.115 НК). При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации, приобретающие данные услуги. Такие организации имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК (п.1 ст.114 НК).

Не признаются объектами налогообложения НДС обороты по реализации услуг местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (подп.2.32 п.2 ст.115 НК).

Место реализации работ (услуг), имущественных прав определяется в соответствии (п.4 ст.115 НК):

• с международным договором Республики Беларусь, составляющим право Евразийского экономического союза, в случае реализации работ (услуг), имущественных прав в государствах - членах ЕАЭС;

• со ст.117 НК - в иных случаях.

Местом реализации признается территория Республики Беларусь, если покупатель приобретает услуги, перечисленные в подп.1.4 п.1 ст.117 НК, и осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения является Республика Беларусь. Положения подп.1.4 п.1 ст.117 НК, в частности, применяются в отношении:

• услуг хостинга (размещения информационных ресурсов на сервере и обеспечения доступа к данным ресурсам), в том числе услуг веб-хостинга (включая комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами), за исключением оказания услуг в электронной форме (абз.13 ч.3 подп.1.4 п.1 ст.117 НК);

• услуг в электронной форме (абз.17 ч.3 подп.1.4 п.1 ст.117 НК).

К услугам в электронной форме, в частности, относятся предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга (подп.4.10 п.4 ст.117 НК).

Если услуги виртуального хостинга оказываются резидентом государства - члена ЕАЭС, то согласно п.28 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом Союзе) взимание косвенных налогов при оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации услуг. При этом в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации услуг, определяются налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения).

В соответствии с подп.5 п.29 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено подп.1-4 п.29 Протокола. Услуги хостинга не предусмотрены подп.1-4 п.29 Протокола. Следовательно, место реализации услуг виртуального хостинга определяется в соответствии с подп.5 п.29 Протокола. Таким образом, если услуги оказываются резидентом государства - члена ЕАЭС, то местом их реализации является территория государства - члена ЕАЭС.

Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь резидентам Парка высоких технологий иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, услуг хостинга (размещение информационных ресурсов на сервере и обеспечение доступа к данным ресурсам), в том числе услуг веб-хостинга (включая комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами) (абз.6 п.32 Положения). Данное освобождение от налога на добавленную стоимость применяется также при оказании услуг хостинга в электронной форме.

Таким образом, организация - резидент ПВТ при перечислении вознаграждения за услуги виртуального хостинга нерезиденту не исчисляет и не уплачивает НДС.

29.06.2021

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, аудитор, DipIFR, налоговый консультант