Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация - резидент ПВТ заключила с резидентом Украины договор на обучение главного бухгалтера основам представления отчетности по стандартам GAAP. Обучение - в форме вебинаров.

Следует ли удерживать налог на доходы при перечислении вознаграждения резиденту Украины за оказанные услуги?

ОТВЕТ

Если резидент Украины представит подтверждение о резидентстве, то белорусская организация не удерживает налог на доходы.

Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются доходы, в частности в сфере образования, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь. Услугами в сфере образования не признаются конференции, форумы, саммиты, симпозиумы, конгрессы, если в ходе их проведения не осуществляется обучение (подп.1.12.7 п.1 ст.189 НК).

Справочно Образование - обучение и воспитание в интересах личности, общества и государства, направленные на усвоение знаний, умений, навыков, формирование гармоничной, разносторонне развитой личности обучающегося (подп.1.6 п.1 ст.1 КоО). Обучение - целенаправленный процесс организации и стимулирования учебной деятельности обучающихся по овладению ими знаниями, умениями и навыками, развитию их творческих способностей (подп.1.12 п.1 ст.1 КоО). Получение образования - освоение содержания образовательной программы, причем в случаях, предусмотренных Кодексом, подтвержденное документом об образовании или документом об обучении (подп.1.15 п.1 ст.1 КоО).   От редакции «Бизнес-Инфо» Следует руководствоваться КоО в ред. Закона от 14.01.2022 № 154-З. Порядок вступления в силу изменений указан в ст.6 Закона № 154-З. Комментарии см. здесь.

С учетом требований п.10 ст.242, п.7 ст.250 КоО обучение работников посредством вебинаров для целей исчисления налога на доходы (определения вида дохода, получаемого иностранной организацией) следует рассматривать как доход от услуг в сфере образования.

Следовательно, получение резидентом Украины доходов от оказания услуг посредством вебинаров является объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа) (п.1 ст.191 НК).

Датой начисления дохода считается наиболее ранняя из следующих дат (п.2 ст.191 НК):

• дата отражения белорусской организацией в бухгалтерском учете обязательств перед иностранной организацией по выплате дохода (подп.2.1);

• дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (подп.2.3).

Налог на доходы исчисляется исходя из налоговой базы, умноженной на ставку (п.2 ст.193 НК). Ставка налога на доходы по посредническим услугам составляет 15 % (подп.1.5 п.1 ст.192 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется белорусской организацией - налоговым агентом в свою налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), на который приходится дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы. Перечисление налога в бюджет осуществляется в этом же месяце, но не позднее 22-го числа (пп.1, 5 ст.193 НК).

Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами, то применяются нормы международного договора, если иное не установлено ч.2 п.2 ст.5 НК. Если НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором Республики Беларусь, за исключением международных договоров Республики Беларусь, регулирующих взаимные поездки граждан, и международных договоров, составляющих право Евразийского экономического союза, то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов (пп.1 и 2 ст.5 НК).

Согласно п.1 ст.7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 24.12.1993 прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Договаривающемся Государстве, если только это предприятие не осуществляет коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство.

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация представляет в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может представляться в налоговый орган как до уплаты налога на доходы, так и после этой уплаты. Подтверждение может быть представлено в виде электронного документа. В этом случае оно направляется в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы, если налоговый агент представляет такую налоговую декларацию (расчет) в электронном виде, либо к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа.

Представление подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента является основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам с учетом положений соответствующего международного договора Республики Беларусь, если иное не установлено п.4 ст.194 НК. При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке (ч.1 п.1 ст.194 НК).

Таким образом, если резидент Украины представит подтверждение о резидентстве, то белорусская организация не удерживает налог на доходы. В случае непредставления применяется налог на доходы 15 %.

29.06.2021

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, аудитор, DipIFR, налоговый консультант