Материал помещен в архив

Надежда Войтович
экономист

16.07.2021

ВОПРОС

В 2017 году организация в качестве отступного в счет погашения задолженности по своим обязательствам передала другой организации капитальное строение и исчислила НДС. В IV квартале 2020 г. капитальное строение организации возвращено. Выставленный дополнительный ЭСЧФ подписан покупателем. Тогда же организация признана экономически несостоятельной (банкротом) и находится в процедуре ликвидационного производства.

Возможен ли возврат НДС в связи с превышением стоимости возращенного капитального строения над оборотами по реализации объектов за 2020 год?

ОТВЕТ

Возможен.

При изменении размера оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в сторону уменьшения после того, как наступил момент их фактической реализации, у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшается оборот по реализации того отчетного периода, который определен в соответствии с пп.2-5 ст.129 НК, в том числе в случае полного возврата покупателем продавцу товаров (пп.1, 3, 4 ст.129 НК).

У продавцов уменьшаются обороты по реализации товаров, если выполняются в совокупности следующие условия:

1) покупателем произведен возврат товаров;

2) выставленный продавцом дополнительный (исправленный) ЭСЧФ подписан покупателем ЭЦП.

Таким образом, при возврате капитального строения оборот корректируется у продавца в том отчетном периоде, когда произведен возврат (если дополнительный ЭСЧФ подписан покупателем) и не надо возвращаться к тому периоду, когда произведена сделка (в рассматриваемой ситуации - в 2017 год) в целях корректировки оборота посредством представления уточненной налоговой декларации (расчета) по НДС за 2017 год.

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.115 НК).

При этом налоговая база представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения (п.1 ст.120 НК), а сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется плательщиком исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (п.1 ст.36 НК).

Таким образом, корректировка продавцом в соответствии со ст.129 НК оборота по реализации (то есть по сути налоговой базы, от которой производится исчисление налога) требует одновременной корректировки исчисленной суммы налога.

При возврате капитального строения у покупателя корректируются налоговые вычеты на основании п.18 ст.133 НК, что вызывает необходимость корректировки исчисленной суммы налога, учитывая принципы построения зачетной системы НДС.

При реализации капитального строения как имущества должника, признанного в соответствии с законодательством банкротом, отгруженного в процедуре ликвидационного производства, включая передачу имущества кредиторам, объект для исчисления НДС у организации не возникает (то есть обороты по реализации не появятся) (подп.2.30.2 п.2 ст.115 НК).

В целях реализации права плательщика на возврат исчисленной суммы НДС в связи с корректировкой оборота по реализации в декларации по НДС за IV квартал 2020 г. следует в графе 4 строки 14 проставить ноль (0), а излишне уплаченную сумму НДС (отрицательное значение показателя графы 4 строки 1) отразить в строке 14в декларации по НДС за 2020 год с последующим заполнением строк 16в, 17, 17в, 18.

Излишне уплаченная сумма НДС подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст.66 НК.