Материал помещен в архив

Надежда Войтович
экономист

16.07.2021

ВОПРОС

Организация заключила договор с резидентом Российской Федерации на выполнение монтажных работ по оборудованию на территории Республики Беларусь. Подписан акт выполненных работ, но расчет произведен не полностью. В марте 2021 г. резидент Российской Федерации ликвидирован. Оставшаяся кредиторская задолженность списана во внереализационные доходы.

Обязана ли организация исчислить и уплатить НДС по неоплаченной части?

ОТВЕТ

Налог на добавленную стоимость на неоплаченную часть долга перед нерезидентом при его списании в случае ликвидации нерезидента не исчисляется. На стоимость частично оплаченных работ следовало исчислить НДС в момент перечисления оплаты нерезиденту.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации (п.1 ст.114 НК).

Местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена ЕАЭС, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, находящимся на территории этого государства-члена (подп.2) п.29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014)).

Так как оборудование относится к движимому имуществу и монтажные работы выполняются резидентом Российской Федерации на территории Республики Беларусь, местом их реализации является территория Республики Беларусь. Поэтому НДС подлежит исчислению резидентом Республики Беларусь.

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается, за исключением случая, установленного ч.2 п.29 ст.121 НК, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч.1 п.29 ст.121 НК).

Налоговая база НДС при этом определяется как стоимость строительно-монтажных работ, выполненных резидентом Российской Федерации (п.39 ст.120 НК).

По мнению автора, в отношении не перечисленной нерезиденту суммы оплаты обязанность исчисления не установлена, так как не установлен момент фактической реализации (обязательство прекратилось не покупателем (заказчиком) работ).

Кроме того, гл.26 ГК не предусмотрено такого способа прекращения обязательства покупателем, как ликвидация продавца (кредитора).

Таким образом, при ликвидации кредитора в части неисполненного обязательства по оплате работ НДС по ст.114 НК не исчисляется, а в части стоимости оплаченных работ объект для исчисления и уплаты НДС возникает.