Материал помещен в архив

Надежда Войтович
экономист

16.07.2021

ВОПРОС

В 2020 году организация применяла общий режим налогообложения. В этом же году она отгрузила товары на экспорт в страны ЕАЭС. По истечении 180 дней заявление о ввозе и уплате косвенных налогов от контрагента не поступило, в связи с чем организация исчислила НДС по ставке 20 %. Заявление поступило в 2021 году, когда организация перешла на применение УСН без уплаты НДС.

Может ли организация применить ставу 0 % в 2021 году либо она должна представить уточненную налоговую декларацию по НДС за 2020 год?

ОТВЕТ

Организация вправе применить ставку НДС 0 % в 2021 году.

При изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (абз.2 п.6 ст.128 НК).

Следовательно, если товары были отгружены до момента перехода с общего режима налогообложения на УСН без уплаты НДС, то в отношении таких товаров НДС исчисляется в общем порядке.

При получении документов, являющихся основанием для применения ставки НДС в размере 0 % после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации по НДС, обороты по реализации товаров с применением ставки НДС в размере 0 % отражаются (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы (подп.5.4 п.5 ст.123 НК).

Следовательно, плательщик имеет право в декларации по НДС за отчетные периоды 2021 года (в период применения УСН без уплаты НДС) при получении в 2021 году по истечении установленного срока (180 дней с даты отгрузки) документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Республики Беларусь и обосновывающих правомерность применения нулевой ставки НДС, уменьшить ранее отраженные в декларации по НДС за 2020 год обороты по реализации вышеуказанных товаров с налогообложением по ставке 20 %. В результате таким способом производится уменьшение ранее исчисленной суммы НДС за 2020 год в течение текущего налогового периода (2021 года).

В случае представления налогоплательщиком документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС в размере 0 %, по истечении 180 дней со дня отгрузки товаров уплаченные суммы НДС подлежат вычету (зачету), возврату в соответствии с законодательством государства - члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары (ч.6 п.5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014)).

Если не будет хватать оборотов за 2021 год, облагаемых по ставке 20 % для уменьшения, излишне уплаченная сумма НДС будет подлежать зачету (возврату) в порядке, установленном ст.66 НК.