Материал помещен в архив

Сергей Козырев
кандидат экономических наук, DipIFR, налоговый консультант

27.07.2021

ВОПРОС

Организация (заимодавец) предоставила краткосрочный заем другой организации (заемщик). Согласно условиям договора заем должен быть возвращен не позднее последнего дня срока действия договора. В связи со сложным финансовым положением заемщик не смог возвратить заем в установленные договором сроки.

Вправе ли заимодавец создать в налоговом учете резерв по сомнительным долгам на сумму не возвращенного в срок займа и учесть его в составе внереализационных расходов?

ОТВЕТ

Нет.

Включаются в состав внереализационных расходов резервы по сомнительным долгам, созданные по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности, не погашенной в установленный срок, возникшей в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов, а также по операциям по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества, но не более 5 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов и сумм доходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.174 НК, с учетом налога на добавленную стоимость (подп.3.48 п.3 ст.175 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. в абз.1 подп.3.48 п.3 ст.175 НК слова «активов, но» и «активов с» заменены соответственно словами «активов, а также по операциям по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества, но» и «активов и сумм доходов, указанных в подпункте 3.18 пункта 3 статьи 174 настоящего Кодекса, с» Законом от 31.12.2021 № 141-З.

Согласно нормам НК в налоговом учете организации вправе создавать резерв по сомнительным долгам только в отношении той дебиторской задолженности, которая возникла в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов.

Справочно Работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности либо по ее завершении. Предоставление имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) не является услугой, если иное не предусмотрено НК применительно к отдельным налогам, сборам (пошлинам) (подп.2.21, 2.30 п.2 ст.13 НК).

Организации не вправе учитывать при налогообложении прибыли резервы по сомнительным долгам, созданные по результатам проведенной на последнее число квартала инвентаризации дебиторской задолженности, возникшей в связи с осуществлением деятельности, которая в соответствии с нормами НК не является работой, услугой либо не связана с реализацией товаров (письмо МНС от 29.08.2019 № 2-2-10/01952 «О резервах по сомнительным долгам в налоговом учете»).

Таким образом, поскольку возникновение задолженности по займу не связано с осуществлением деятельности, которая в соответствии с нормами НК является работой, услугой либо связана с реализацией товаров, заимодавец не вправе создать резерв по сомнительным долгам и включить его в состав внереализационных расходов.