Материал помещен в архив

Сергей Козырев
кандидат экономических наук, DipIFR, налоговый консультант

27.07.2021

ВОПРОС

Организация в 2020 году применяла общую систему налогообложения и в IV квартале 2020 г. создала и включила в состав внереализационных расходов резерв по сомнительным долгам. С 1 января 2021 г. организация перешла на применение УСН. В 2021 году покупатель погасил задолженность.

Облагается ли налогом при УСН поступившая от покупателя сумма погашения дебиторской задолженности?

ОТВЕТ

Да.

Включаются в состав внереализационных расходов резервы по сомнительным долгам, созданные по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности, не погашенной в установленный срок, возникшей в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов, а также по операциям по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества, но не более 5 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов и сумм доходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.174 НК, с учетом налога на добавленную стоимость, и исчисленные следующим образом: по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности (подп.3.48 п.3 ст.175 НК).

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях гл.32 НК признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.1 ст.328 НК).

К внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп.3.1-3.3, 3.18, 3.20, 3.30-3.32 п.3 ст.174 НК (ч.1 п.8 ст.328 НК).

В состав внереализационных доходов включаются денежные средства, а также иные виды дохода (зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др.), поступившие в счет ранее включенных сумм в состав затрат, учитываемых при налогообложении, и (или) внереализационных расходов (подп.3.40 п.3 ст.174 НК).

Таким образом, в случае поступления оплаты от должника в счет погашения дебиторской задолженности, по которой ранее был сформирован резерв по сомнительным долгам и учтен при налогообложении прибыли, сумма такой оплаты подлежит включению в состав внереализационных доходов. Следовательно, поступившая от покупателя сумма погашения дебиторской задолженности включается в налоговую базу при УСН.