Материал помещен в архив

Жанна Ларионова
аудитор - индивидуальный предприниматель

12.08.2021

ВОПРОС

Автомобиль приобретен в лизинг, числится на балансе лизингополучателя. До постановки на учет автомобиль попадает в аварию. На учет в ГАИ, пока не отремонтируется, автомобиль не ставят. Поскольку автомобиль поврежден не сильно, он ежедневно выезжает в связи с производственной необходимостью.

Можно ли относить на затраты, участвующие при налогообложении прибыли, стоимость топлива, израсходованного на поездки, связанные с производственной необходимостью, до постановки автомобиля на учет?

ОТВЕТ

До государственной регистрации использование автомобиля в предпринимательских целях запрещено, следовательно, стоимость топлива, израсходованного на поездки, связанные с производственной необходимостью, до постановки автомобиля на учет не может быть отнесена в состав расходов, учитываемых при налогообложении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств (приложение 1 к постановлению Минфина от 22.04.2011 № 23 (п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26).

Предмет лизинга - автомобиль принимается к учету в качестве основного средства. Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, перечисленных в ч.1 п.10 Инструкции № 26.

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т. п. отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (ч.4 п.4 Инструкции № 26). Расходы на регистрацию автомобиля будут формировать присоединенную стоимость автомобиля как иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Транспортные средства регистрируются за юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в установленном порядке на территории Республики Беларусь, в регистрационных подразделениях, на территории обслуживания которых находится место государственной регистрации юрлица или ИП (ч.1 п.10 Положения о порядке государственной регистрации и государственного учета транспортных средств, снятия с учета и внесения изменений в документы, связанные с регистрацией транспортных средств, утв. постановлением Совмина от 31.12.2002 № 1849).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 марта 2022 г. в ч.1 п.10 Положения № 1849 внесены изменения постановлением Совмина от 25.03.2022 № 175: «транспортные средства регистрируются за юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (далее, если не предусмотрено иное, - субъекты хозяйствования), зарегистрированными в установленном порядке на территории Республики Беларусь, в регистрационных подразделениях, на территории обслуживания которых находится место государственной регистрации субъекта хозяйствования, а за физическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке на территории Республики Беларусь, - в регистрационных подразделениях, на территории обслуживания которых физическое лицо зарегистрировано».

Собственник (лизингополучатель) должен обратиться в регистрационное подразделение для регистрации транспортного средства в течение 10 дней после его приобретения (получения) на территории государств - членов Евразийского экономического союза, либо совершения таможенных операций, связанных с выпуском для личного пользования, помещением под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, либо вступления в силу решения суда о признании права собственности на транспортное средство (ч.2 п.11 Положения № 1849).

Запрещается участие в дорожном движении транспортного средства, не зарегистрированного в порядке, установленном Совмином (подп.194.5 п.194 Правил дорожного движения, утв. Указом от 28.11.2005 № 551).

Таким образом, автомобиль не может быть введен в эксплуатацию без государственной регистрации.

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (п.1 ст.169 НК).

Поскольку участие в дорожном движении автомобиля, не прошедшего госрегистрацию, запрещается, затраты, возникающие при госрегистрации автомобиля (госпошлина и стоимость услуг ГАИ, необходимых для такой регистрации), организация должна отнести на увеличение первоначальной стоимости автомобиля как затраты на приведение основных средств в состояние, пригодное для использования. Стоимость топлива, израсходованного на поездку в ГАИ для постановки на учет, включается в первоначальную стоимость автомобиля и при налогообложении прибыли в затраты путем начисления амортизации.

Следовательно, до государственной регистрации использование автомобиля в предпринимательских целях запрещено, а стоимость топлива, израсходованного на поездки, связанные с производственной необходимостью, до постановки автомобиля на учет не может быть отнесена в состав расходов, учитываемых при налогообложении.

Обратите внимание! За участие в дорожном движении автомобиля без его государственной регистрации, без получения допуска к участию в дорожном движении, а также без заключения его владельцем договора обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств установлена административная ответственность согласно ст.18.11, 18.19 и 18.21 КоАП.

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Транспорт в организации: бухгалтерский и налоговый учет»