Материал помещен в архив

Что нового при создании ЭСЧФ по анализируемым сделкам в 2021 году

Наталья Нехай
аудитор, специалист по налогообложению общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

09.08.2021

Из материала вы узнаете, как выставить ЭСЧФ по анализируемым сделкам:

• по которым не исчисляется НДС;

• которые не отражаются в налоговой декларации по НДС;

• с физлицами.

Анализируемые сделки, подлежащие контролю

Анализируемая сделка - подлежащая контролю соответствия рыночным ценам сделка, определенная ст.88 НК (подп.1.1 п.1 ст.87 НК).

Перечень анализируемых сделок с 2021 года не изменился. Вместе с тем с 2021 года закреплена обязанность плательщика налога на прибыль представлять информацию о совершенной им в налоговом периоде сделке, указанной в пп.1 и 2 ст.88 НК, путем внесения сведений о ней в ЭСЧФ и направления его с использованием Портала. Сведения вносятся в ЭСЧФ независимо от цены сделки и отклонения цен от рыночных цен (п.1 ст.97 НК).

Справочно Плательщиками налога на прибыль признаются организации (ст.166 НК). Под организациями понимаются: • юридические лица Республики Беларусь; • иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами; • простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования) (п.2 ст.14 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться п.2 ст.14 НК в ред. Закона от 27.12.2023 № 327-З.

Ошибочно мнение о том, что организация не обязана проставлять в ЭСЧФ информацию о совершенной анализируемой сделке, если она применяет в соответствии с законодательством освобождение от налога на прибыль. В этом случае ЭСЧФ представляется.

Пример 1 Резидент ПВТ, который освобожден от налога на прибыль согласно Декрету от 22.09.2005 № 12 «О парке высоких технологий», передал взаимозависимому лицу - резиденту Кипра права на программное обеспечение. Необходимо создать ЭСЧФ, информирующий налоговый орган о совершенной анализируемой сделке путем проставления соответствующих признаков.

С 2021 года по анализируемым сделкам необходимо создавать ЭСЧФ, даже если сделка не облагается НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС, так как ЭСЧФ является обязательным электронным документом для плательщиков, обязанных согласно п.1 ст.97 НК информировать налоговый орган о совершенных ими сделках (абз.3 п.1 ст.131 НК).

С 2021 года в перечень случаев, когда ЭСЧФ не создается в соответствии с п.3 ст.131 НК, внесено исключение - ЭСЧФ не создается, если иное не установлено п.1 ст.97 НК.

Информировать ИМНС о совершенной анализируемой сделке нужно в том числе и тогда, когда по сумме сделок с одним контрагентом не превышен допустимый суммовой барьер и (или) нет отклонения от рыночной цены.

Пример 2 Резидент Республики Беларусь оказал инжиниринговые услуги резиденту России - взаимозависимому лицу. Сумма сделок с этим взаимозависимым лицом составила с начала года 30 000 бел. руб. Электронный счет-фактура создается для информирования ИМНС о совершенной анализируемой сделке.

Справочно В целях гл.11 и 16 НК к сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам, относится внешнеторговая сделка со взаимозависимым лицом (подп.1.1 п.1 ст.88 НК). Внешнеторговая сделка - сделка по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, предоставлению (получению) в пользование имущества (в том числе на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров), совершенная с иностранной организацией, иностранным гражданином (подп.1.3 п.1 ст.87 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. внешнеторговая сделка - совершенная с иностранной организацией, иностранным гражданином (в том числе на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) сделка по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.3 п.1 ст.87 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З).

Сделки, указанные в пп.1 и 2 ст.88 НК, подлежат контролю, если их цена (сумма их цен), определенная в соответствии с гл.11 НК, с одним контрагентом в календарном году превышает 400 000 бел. руб. (без учета НДС, акцизов) - для организации, не включенной в перечень крупных плательщиков (п.3 ст.88 НК).

Признаки дополнительных данных для анализируемых сделок

С 22.08.2020, если сделка является анализируемой, то необходимо указать определенные признаки дополнительных данных в графе 12 разд.6 ЭСЧФ. В 2021 году конкретизировано, в отношении каких сделок проставляются признаки.

Так, исключительно для анализируемых сделок предназначены два признака дополнительных данных:

1) «Анализируемая сделка» - в отношении сделок, подлежащих контролю соответствия рыночным ценам, определенных пп.1 и 2 ст.88 НК:

- по реализации плательщиком Республики Беларусь объектов независимо от того, признается ли территория Республики Беларусь местом их реализации;

- по приобретению плательщиком Республики Беларусь объектов независимо от того, признается ли территория Республики Беларусь местом их реализации для лица, реализующего их плательщику Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 мая 2023 г. следует руководствоваться абз.11-14 подп.26.11 п.26 Инструкции № 15 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 29.04.2023 № 17;

2) «Приобретение за пределами РБ» - в отношении приобретаемых товаров (без их ввоза на территорию Республики Беларусь), работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, в рамках сделок, подлежащих контролю соответствия рыночным ценам, определенных пп.1 и 2 ст.88 НК. Признак указывается, только если указан признак «Анализируемая сделка» (подп.26.11 п.26 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 мая 2022 г. следует руководствоваться абз.14 подп.26.11 п.26 Инструкции № 15 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 29.04.2022 № 18.

Пример 3 Товар приобретен у взаимозависимого лица в Польше, ввезен на территорию Республики Беларусь. Проставляется признак «Анализируемая сделка» + «"Ввозной" НДС». Признак «Приобретение за пределами РБ» не указывается.

Пример 4 Резидент Республики Беларусь совершил сделку с взаимозависимым лицом Республики Беларусь - плательщиком налога на прибыль. Признак «Анализируемая сделка» не проставляется (сделка не является анализируемой).

Срок выставления ЭСЧФ по анализируемым сделкам, не облагаемым НДС

Если анализируемая сделка является объектом обложения НДС, то ЭСЧФ создается в общеустановленные сроки в соответствии с нормами ст.131 НК.

Пример 5 Реализован объект недвижимости организации, применяющей УСН. Электронный счет-фактура создается не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем передачи объекта.

До 2021 года срок направления на Портал ЭСЧФ по анализируемым сделкам, которые не облагаются НДС, не был установлен. С 2021 года введен срок направления на Портал ЭСЧФ.

Так, ЭСЧФ по таким сделкам направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, на который приходится указанная в нем дата совершения операции (п.23¹ ст.131 НК).

Данный ЭСЧФ создается по каждой сделке с указанием в качестве даты совершения операции для приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав даты принятия их к бухгалтерскому учету, для отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав - даты отражения выручки от их реализации (ст.168 НК).

И только при совершении банками Республики Беларусь, небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь операций, указанных в подп.1.37 п.1 ст.118 НК, ЭСЧФ создается по итогам каждого месяца в рамках одного получателя (поставщика) в разрезе наименований сделок с указанием в качестве даты совершения операции последнего календарного дня истекшего месяца.

Пример 6 Резидент Республики Беларусь - плательщик налога на прибыль оказал рекламные услуги взаимозависимому лицу - резиденту Польши. День оказания услуг совпадает с датой составления акта об оказанных услугах - 30.07.2021, поскольку иное не предусмотрено договором. Электронный счет-фактура направляется на Портал не позднее 20.08.2021.

Пример 7 Резидент Республики Беларусь - плательщик налога на прибыль приобрел у взаимозависимого лица - резидента Польши работы по ремонту оборудования, выполненные на территории Польши. Дата отражения услуг в бухгалтерском учете - 30.06.2021. Электронный счет-фактура направляется на Портал не позднее 20.07.2021.

С 22.04.2021 в связи с изменениями, внесенными в Инструкцию № 15, закреплен порядок заполнения реквизитов таких ЭСЧФ.

Порядок заполнения ЭСЧФ продавцом по анализируемой сделке, не отражаемой в налоговой декларации по НДС

При реализации продавцом иностранному покупателю работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, когда совершенная сделка подпадает под сделку, подлежащую контролю соответствия рыночным ценам, определенную пп.1 и 2 ст.88 НК, в ЭСЧФ продавец указывает:

✓ в строке 3 «Дата совершения операции» - дату, определяемую в соответствии с ч.2 подп.21.3 п.21 Инструкции № 15;

✓ в строке 4 - тип ЭСЧФ «Исходный»;

✓ в строке 6 - статус поставщика «Продавец».

Кроме того, хотя это и не прописано в п.64 Инструкции № 15, следует не забыть указать в строках 6.1-6.3 ЭСЧФ признак анализируемой сделки.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 мая 2023 г. следует руководствоваться п.64 Инструкции № 15 с учетом изменений, внесенных постановлением № 17;

✓ в строке 15 - статус получателя «Покупатель»;

✓ строки 20, 21.1 - не заполняются;

✓ в строках 16-19, 22-30 - сведения на основании информации из договора (контракта), товаросопроводительных и иных документов;

✓ в строке 31 - основания, по которым создан ЭСЧФ.

Например, можно указать: «Основание - п.1 ст.97 НК, ст.88 НК, оборот не отражается в налоговой декларации по НДС»;

✓ в разд.6:

в графе 9 - ставку НДС «без НДС»;

в графе 12 - признаки дополнительных данных «Анализируемая сделка» и «Реализация за пределами РБ» (п.64 Инструкции № 15).

Остальные строки и графы формы ЭСЧФ заполняются в зависимости от необходимости и особенностей их заполнения, установленных гл.3 Инструкции № 15.

Порядок заполнения ЭСЧФ покупателем по анализируемой сделке, по которой не исчисляется НДС

При приобретении покупателем у иностранного продавца работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, когда совершенная сделка подпадает под сделку, подлежащую контролю соответствия рыночным ценам, определенную пп.1 и 2 ст.88 НК, в ЭСЧФ покупатель указывает:

✓ в строке 3 «Дата совершения операции» - дату принятия работ, услуг, имущественных прав к бухгалтерскому учету;

✓ в строке 4 «Тип ЭСЧФ» - тип ЭСЧФ «Исходный»;

✓ в строке 6 «Статус поставщика» - статус поставщика «Иностранная организация»;

✓ в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» - статус получателя «Покупатель» с одновременным проставлением признака в строках 15.1-15.3;

✓ строки 20, 21.1 - не заполняются;

✓ в строках 16-19, 22-30 - сведения на основании информации из договора (контракта), актов выполненных работ, оказанных услуг, передачи имущественных прав и иных документов;

✓ в строке 31 «Дополнительные сведения» - основания, по которым создан ЭСЧФ, и сведения об отражении или неотражении оборотов по приобретению покупателем у иностранного продавца работ, услуг, имущественных прав в налоговой декларации.

Например, можно указать: «Основание - п.1 ст.97 НК, ст.88 НК, оборот не отражается в налоговой декларации по НДС»;

✓ в разд.6:

в графе 9 - ставку НДС «без НДС»;

в графе 12 - признаки дополнительных данных «Анализируемая сделка» и «Приобретение за пределами РБ» (п.65 Инструкции № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 мая 2023 г. следует руководствоваться п.65 Инструкции № 15 с учетом изменений, внесенных постановлением № 17.

Остальные строки и графы формы ЭСЧФ заполняются в зависимости от необходимости и особенностей их заполнения, установленных гл.3 Инструкции № 15.

Напомним, что с 22.08.2020 Инструкция № 15 дополнена п.62, в котором содержится порядок заполнения ЭСЧФ при приобретении покупателем у иностранного продавца товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, без ввоза приобретенного товара на территорию Республики Беларусь, когда совершенная сделка подпадает под сделку, подлежащую контролю соответствия рыночным ценам, определенную пп.1 и 2 ст.88 НК. Данный порядок в 2021 году не претерпел значительных изменений.

Анализируемые сделки с физическими лицами

Сделки с физическими лицами также могут признаваться анализируемыми, если это:

• внешнеторговые сделки с взаимозависимыми физическими лицами;

• сделки с резидентами оффшорных зон;

• сделки с недвижимостью с взаимозависимыми физическими лицами.

Взаимозависимыми физическими лицами исходя из ст.20 НК могут выступать, в частности:

• учредитель (участник) (в том числе совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в абз.7 ч.2 п.1 ст.20 НК) организации, если доля прямого и (или) косвенного участия составляет не менее 20 %;

• подконтрольные лица, которыми в том числе являются работники организации (абз.6 ч.2 п.1 ст.20 НК).

С января 2021 г. изменен контроль на Портале, а с 22.04.2021 в подп.23.7 п.23 Инструкции № 15 закреплена следующая возможность: при выставлении (направлении) ЭСЧФ, в котором в строке 6.1 «Взаимозависимое лицо» указан признак «Взаимозависимое лицо», в строке 7 «Код страны поставщика» и в строке 16 «Код страны получателя» указаны коды стран, соответствующие значению «Республика Беларусь», плательщиком строка 17 «УНП» не заполняется, если покупателем является физическое лицо, не выступающее индивидуальным предпринимателем. При этом строка 18 «Получатель» и строка 19 «Юридический адрес (адрес места жительства индивидуального предпринимателя)» обязательны для заполнения.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 мая 2023 г. следует руководствоваться подп.23.7 п.23 Инструкции № 15 с учетом изменений, внесенных постановлением № 17.

Пример 8 Организация продала работнику квартиру в новостройке. Данная сделка является анализируемой.

Справочно К сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам, в целях гл.11 и 16 НК, относится сделка, совершенная со взаимозависимым лицом, с плательщиком, применяющим особые режимы налогообложения, по реализации или приобретению: • недвижимого имущества (его части), в том числе сделки, в результате которых происходит передача дольщику объекта долевого строительства, владельцу жилищных облигаций жилого и (или) нежилого помещений; • жилищных облигаций в процессе их обращения (за исключением операций эмитентов с облигациями собственной эмиссии), совершенная после государственной регистрации создания объекта строительства. Контролю соответствия рыночных цен не подлежат сделки, в результате которых физическое лицо приобрело в собственность жилое помещение, в котором оно постоянно проживало не менее 5 лет (подп.1.3 п.1 ст.88 НК).

Согласно общему правилу при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям - физическим лицам, не выступающим индивидуальными предпринимателями на момент приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав, плательщик по итогам отчетного периода создает один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, и в котором указывается:

• общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за отчетный период и общая сумма исчисленного налога на добавленную стоимость (в случае, если плательщиком не были выставлены ЭСЧФ в адрес покупателей по их требованию);

• общая сумма освобождаемого от налогообложения оборота по реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период (при его наличии) (подп.8.8 п.8 ст.131 НК).

Вместе с тем, если с физическим лицом совершена анализируемая сделка, то создается отдельный ЭСЧФ.

В рассматриваемом примере 8 в ЭСЧФ должны быть указаны:

✓ в строке 3 - день передачи квартиры;

✓ в строке 4 - тип ЭСЧФ «Исходный»;

✓ в строке 6 - статус «Продавец» с одновременным проставлением в строке 6.1 признака «Взаимозависимое лицо»;

✓ в строках 7-10 - реквизиты организации - продавца квартиры;

✓ в строке 15 - статус «Покупатель»;

✓ в строке 16 - код страны «112 Беларусь»;

✓ в строке 18 - Ф.И.О. работника;

✓ в строке 19 - адрес места жительства работника;

✓ в строке 30 - реквизиты документов, которыми оформлена сделка по реализации квартиры;

✓ в разд.6:

в графе 2 - наименование объекта недвижимости, его инвентарный номер из ЕГР;

в графе 3.1 - код товара в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС. Если реализуемый взаимозависимому лицу объект недвижимого имущества не попадает под классификацию в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС, сторона, создающая ЭСЧФ, графу 3.1 не заполняет, при этом заполнению подлежит графа 3.2;

в графе 3.2 - код вида экономической деятельности основного вида деятельности, определяемого в соответствии с ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утв. постановлением Госстандарта от 05.12.2011 № 85;

графы 4-11 - заполняются в соответствии с требованиями Инструкции № 15;

в графе 12 - указываются признаки дополнительных данных «Анализируемая сделка», «Освобождение от НДС» (поскольку реализация объектов жилищного фонда освобождена от НДС по подп.1.33 п.1 ст.118 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. действуют единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, утв. решением Совета ЕЭК от 14.09.2021 № 80.

Дополнительно по теме • Электронный счет-фактура по анализируемым сделкам.