Материал помещен в архив

Марина Константинова
экономист

20.08.2021

ВОПРОС

Организация находится в г. Барановичи, имеет подразделение в г. Ганцевичи, которое выделено на отдельный баланс и которому открыт расчетный счет (состоит на учете в налоговом органе). В организации по месту основной работы работает работник, который в качестве совместителя также работает в указанном подразделении. 12 июля 2021 г. работнику в связи с юбилеем головная организация начислила и выплатила премию в размере 1 200 руб., а также поощрила ценным подарком (телевизор) стоимостью 1 050 руб. с НДС, а подразделение 15 июля 2021 г. оказало ему материальную помощь в размере 500 руб.

Признаются ли полученные работником доходы объектом обложения подоходным налогом?

ОТВЕТ

Признаются, но можно применить льготу.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч.1 п.1 ст.199 НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.200 НК).

Вместе с тем от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2 272 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 150 руб., от каждого источника в течение налогового периода (ч.1 п.23 ст.208 НК).

При этом доходы, полученные плательщиком в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за исполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размерах, предусмотренных ч.1 п.23 ст.208 НК (ч.2 п.23 ст.208 НК).

Так как премия выплачена работнику в связи с его юбилеем, в отношении ее применяется льгота, установленная ч.1 п.23 ст.208 НК.

Для целей НК местом основной работы признается организация или индивидуальный предприниматель, с которыми работник состоит в трудовых отношениях, за исключением работы по совместительству, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (абз.5 ч.2 ст.195 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться абз.5 ч.2 ст.195 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З. С 1 января 2025 г. следует руководствоваться ст.208 НК с изменениями, внесенными Законом от 13.12.2024 № 47-З.

Под организациями понимаются в том числе юридические лица Республики Беларусь (подп.2.1 п.2 ст.14 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться п.2 ст.14 НК в ред. Закона от 27.12.2023 № 327-З.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций (п.2 ст.51 ГК). Филиалы не являются юридическими лицами и плательщиками налогов - плательщиками являются организации, их создавшие (ч.1 п.3 ст.51 ГК, пп.1, 2 ст.14 НК).

Кроме того, филиалы не могут выступать нанимателями, поскольку нанимателем является юридическое или физическое лицо, которому законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работником (абз.7 ч.1 ст.1 ТК). Наниматель - сама головная организация.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 ноября 2024 г. абз.7 ч.1 ст.1 ТК изложен в новой редакции Законом от 13.11.2023 № 312-З.

В трудовом договоре с работником обособленного подразделения в качестве нанимателя указывается головная организация (независимо от того, принимает их на работу руководитель подразделения или организации). Трудовой договор должен содержать условие о месте работы (при приеме на работу в обособленное подразделение местом работы будет это обособленное подразделение) (п.2 ч.2 ст.19 ТК).

Совместительство может быть внешним, когда работник работает у другого (других) нанимателя, и внутренним, когда он работает у того же нанимателя (ч.1 ст.343 ТК). В последнем случае независимо от количества заключенных работником трудовых договоров он имеет одно место работы и одного нанимателя.

С учетом этого юридическое лицо остается одним субъектом и нанимателем независимо от того, сколько у него обособленных подразделений. Соответственно, если плательщик одновременно получает доходы от головной организации и одного или нескольких ее обособленных подразделений, считается, что он получает доходы от одного нанимателя. При этом доходы, получаемые от обособленных подразделений, включаются в общую сумму доходов, получаемых от нанимателя (головной организации).

Общая сумма доходов, выплаченных работнику, составила 2 750 руб. (1 200 + 1 050 + 500).

Так как указанные доходы выплачены работнику по месту основной работы, в отношении их применима льгота, установленная абз.2 ч.1 п.23 ст.208 НК в размере 2 272 руб., при условии, что указанный размер льготы в течение года не был использован на иные цели.

Сумма, превышающая указанный размер, - 478 руб. (2 750 - 2 272) - будет доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом.

Так как позже премии и подарка, подоходный налог, исчисленный с суммы 478 руб., удерживается подразделением из этой помощи.

Суммы подоходного налога, исчисленные и удержанные в соответствии с законодательством юридическими лицами и их филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, имеющими отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт текущий (расчетный) банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений (далее - филиалы), перечисляются в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска по месту постановки на учет в налоговых органах указанных юридических лиц, филиалов (ч.1 п.46 Инструкции о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь в 2021 году, утв. постановлением Минфина от 02.02.2021 № 8).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 марта 2025 г. действует Инструкция о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь в 2025 году, утв. постановлением Минфина от 20.02.2025 № 14.

Таким образом, исчисленный и удержанный подразделением подоходный налог перечисляется им в бюджет по месту своей постановки на учет.