Материал помещен в архив

Марина Константинова
экономист

20.08.2021

ВОПРОС

Организация находится в г. Бресте, имеет в городах Брестской и Гродненской областей свои подразделения. Часть из этих подразделений выделена на отдельный баланс с открытием расчетного счета.

В июле 2021 г. головной организацией среди своих работников и работников своих подразделений (включая внешних совместителей) организованы соревнования по мини-футболу. В этих целях организацией арендовано футбольное поле. В качестве призов приобретены ценные подарки (мобильные телефоны) стоимостью 600 руб. с НДС каждый, вручаемые победителям соревнований.

Признаются ли указанные расходы организации на проведение соревнований объектом обложения подоходным налогом?

ОТВЕТ

Признаются, но возможно применить льготу.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч.1 п.1 ст.199 НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.200 НК).

Вместе с тем объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы в виде материального обеспечения, в размере оплаты или возмещения организациями и индивидуальными предпринимателями расходов на проведение спортивных или спортивно-массовых мероприятий (за исключением доходов в виде призов, вознаграждений тренерам, судьям по спорту, а также иным физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам) (подп.2.3 п.2 ст.196 НК).

Таким образом, расходы организации на проведение соревнований, за исключением стоимости ценных подарков, врученных победителям соревнований, не признаются объектом обложения подоходным налогом.

При исчислении подоходного налога с доходов в виде этих призов следует применить льготу, согласно которой от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2 272 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 150 руб., от каждого источника в течение налогового периода (ч.1 п.23 ст.208 НК).

Для целей НК местом основной работы признается организация или индивидуальный предприниматель, с которыми работник состоит в трудовых отношениях, за исключением работы по совместительству, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (абз.5 ч.2 ст.195 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться подп.2.3 п.2 ст.196 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З. С 1 января 2023 г. следует руководствоваться абз.5 ч.2 ст.195 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З. С 1 января 2025 г. следует руководствоваться ст.208 НК с изменениями, внесенными Законом от 13.12.2024 № 47-З.

Под организациями понимаются в том числе юридические лица Республики Беларусь (подп.2.1 п.2 ст.14 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться п.2 ст.14 НК в ред. Закона от 27.12.2023 № 327-З.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций (п.2 ст.51 ГК). Филиалы не являются юридическими лицами и плательщиками налогов - плательщиками являются организации, их создавшие (ч.1 п.3 ст.51 ГК, пп.1, 2 ст.14 НК).

Кроме того, филиалы не могут выступать нанимателями, поскольку нанимателем является юридическое или физическое лицо, которому законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работником (абз.7 ч.1 ст.1 ТК). Наниматель - сама головная организация.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 ноября 2024 г. абз.7 ч.1 ст.1 ТК изложен в новой редакции Законом от 13.11.2023 № 312-З.

В трудовом договоре с работником обособленного подразделения в качестве нанимателя указывается головная организация (независимо от того, принимает их на работу руководитель подразделения или организации). Трудовой договор должен содержать условие о месте работы (при приеме на работу в обособленное подразделение местом работы будет это обособленное подразделение) (п.2 ч.2 ст.19 ТК).

Совместительство может быть внешним, когда работник работает у другого (других) нанимателя, и внутренним, когда он работает у того же нанимателя (ч.1 ст.343 ТК). В последнем случае независимо от количества заключенных работником трудовых договоров он имеет одно место работы и одного нанимателя.

С учетом этого юридическое лицо остается одним субъектом и нанимателем независимо от того, сколько у него обособленных подразделений.

Таким образом, ценные подарки, полученные работниками - победителями соревнований по месту основной работы, не являются для них доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, поскольку не превысили предельный размер льготы (2 272 руб.), при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели.

Для внешних совместителей подарок в части его стоимости, превышающей 150 руб. (600 - 150 = 450), будет доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Суммы подоходного налога, исчисленные и удержанные в соответствии с законодательством юридическими лицами и их филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, имеющими отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт текущий (расчетный) банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений (далее - филиалы), перечисляются в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска по месту постановки на учет в налоговых органах указанных юридических лиц, филиалов (ч.1 п.46 Инструкции о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь в 2021 году, утв. постановлением Минфина от 02.02.2021 № 8).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 марта 2025 г. действует Инструкция о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь в 2025 году, утв. постановлением Минфина от 20.02.2025 № 14.

Юридические лица и филиалы, у которых в пределах области и (или) за пределами области (г. Минска) имеются подразделения, не состоящие на учете в налоговых органах (далее - подразделения), перечисляют исчисленные и удержанные с доходов физических лиц в соответствии с законодательством суммы подоходного налога в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска как по месту своей постановки на учет в налоговых органах, так и по месту расположения таких подразделений, выделенных в качестве таковых в штатном расписании и (или) иных документах, регламентирующих структуру организации. При этом по месту расположения подразделений перечисляются суммы подоходного налога, фактически удержанные с доходов физических лиц, работающих в этих подразделениях, и (или) с доходов физических лиц, выплачиваемых этими подразделениями (ч.2 п.46 Инструкции № 8).

Таким образом, подоходный налог, удержанный с доходов в виде ценного подарка, полученного внешними совместителями, местом работы которых является:

• головная организация, - подлежит перечислению в бюджет г. Бреста (по месту постановки на учет головной организации);

• филиал, состоящий на учете в налоговых органах, - подлежит перечислению филиалом в бюджет по месту постановки на учет филиала;

• филиал, не состоящий на учете в налоговых органах, - подлежит перечислению головной организацией в бюджет по месту расположения такого филиала.