Материал помещен в архив

Марина Константинова
экономист

23.08.2021

ВОПРОС

Организация находится в г. Мозыре, имеет подразделение в г. Калинковичах, выделенное на отдельный баланс с открытием расчетного счета (состоит на учете в налоговом органе). Работник работает в организации по месту основной работы и по совместительству в этом подразделении, имеет 12-летнего сына. Организация в мае 2021 г. приобрела для ребенка работника путевку на 1-ю смену в детский оздоровительный лагерь, находящийся на территории Республики Беларусь, стоимостью 730 руб. В июле 2021 г. филиалом для этого же ребенка приобретена путевка стоимостью 750 руб. на 3-ю смену в этот же лагерь.

Признается ли стоимость путевок доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ

Признается, но возможно применение льгот.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч.1 п.1 ст.199 НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.200 НК).

Вместе с тем от подоходного налога освобождается стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных или возмещенных за счет средств белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 954 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (п.14 ст.208 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться п.14 ст.208 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З: «стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей, в том числе усыновленных (удочеренных), а также для лиц, над которыми установлена опека, попечительство, в возрасте до восемнадцати лет, оплаченных или возмещенных за счет средств белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей».

Под организациями понимаются в том числе юридические лица Республики Беларусь (подп.2.1 п.2 ст.14 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться п.2 ст.14 НК в ред. Закона от 27.12.2023 № 327-З.

Филиал - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций (п.2 ст.51 ГК). Филиалы не являются юридическими лицами и плательщиками налогов - плательщиками являются организации, их создавшие (ч.1 п.3 ст.51 ГК, пп.1, 2 ст.14 НК).

Таким образом, юридическое лицо остается одним субъектом независимо от того, сколько у него обособленных подразделений.

Так как источник выплаты вышеназванных доходов - одна и та же организация, такие доходы освобождаются от налогообложения в совокупности в размере, не превышающем 954 руб. При этом стоимость путевок, превышающая указанный предел (730 + 750 - 954 = 526 руб.), подлежит обложению подоходным налогом.

С учетом того что расходы по приобретению путевки понесены непосредственно в интересах ребенка сотрудника, ребенок и является получателем дохода в размере стоимости этой путевки.

Если у ребенка отсутствует место основной работы, налоговому агенту при определении налоговой базы необходимо уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.209 НК, в размере 126 руб., так как подлежащий налогообложению доход ребенка не превысил 761 руб.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. следует руководствоваться подп.1.1 п.1 ст.209 НК в ред. Закона от 13.12.2024 № 47-З.

В этом случае обложению подоходным налогом будет подлежать доход в размере 400 руб. (526 - 126).

Суммы подоходного налога, исчисленные и удержанные в соответствии с законодательством юридическими лицами и их филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, имеющими отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт текущий (расчетный) банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений (далее - филиалы), перечисляются в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска по месту постановки на учет в налоговых органах указанных юридических лиц, филиалов (ч.1 п.46 Инструкции о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь в 2021 году, утв. постановлением Минфина от 02.02.2021 № 8).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 марта 2025 г. действует Инструкция о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь в 2025 году, утв. постановлением Минфина от 20.02.2025 № 14.

Таким образом, подоходный налог с дохода удерживается филиалом и перечисляется им в бюджет по месту своей постановки на учет.