Материал помещен в архив

Марина Константинова
экономист

23.08.2021

ВОПРОС

У организации (г. Дзержинск) есть филиал (г. Фаниполь), выделенный на отдельный баланс с открытием расчетного счета (состоит на учете в налоговом органе). 28.06.2021 работник принят в организацию (место основной работы) и по совместительству в ее филиал. У него есть сын и дочь 5 и 8 лет соответственно. За отработанные в июне 2021 г. дни головная организация начислила работнику заработную плату 230 руб., а филиал - 190 руб.

В каком размере работнику положены стандартные налоговые вычеты?

ОТВЕТ

В размере:

126 руб., так как налогооблагаемый доход работника не превысил установленного предела (761 руб.);

140 руб. (70 × 2) - вычет на двоих детей.

При определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.199 НК плательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере:

• 126 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 761 руб. в месяц;

• 37 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца;

• 70 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца, если вычет предоставляется вдове (вдовцу), одинокому и приемному родителям, опекуну или попечителю, а также родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или такого же возраста детей-инвалидов (подп.1.1, ч.1, 5, 8 подп.1.2 п.1 ст.209 НК).

Указанный налоговый вычет предоставляется плательщику:

• в течение налогового периода - налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы);

• по окончании налогового периода - налоговым органом по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п.1 ст.219 НК.

При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (ч.2 п.2 ст.209 НК).

Для целей НК местом основной работы признается организация или индивидуальный предприниматель, с которыми работник состоит в трудовых отношениях, за исключением работы по совместительству, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (абз.5 ч.2 ст.195 НК).

Под организациями понимаются в том числе юридические лица Республики Беларусь (подп.2.1 п.2 ст.14 НК).

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций (п.2 ст.51 ГК). Филиалы не являются юридическими лицами и плательщиками налогов - плательщиками являются организации, их создавшие (ч.1 п.3 ст.51 ГК, пп.1, 2 ст.14 НК).

Кроме того, филиалы не могут выступать нанимателями, поскольку нанимателем является юридическое или физическое лицо, которому законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работником (абз.7 ч.1 ст.1 ТК). Наниматель - сама головная организация.

В трудовом договоре с работником обособленного подразделения в качестве нанимателя указывается головная организация (независимо от того, принимает его на работу руководитель подразделения или организации). Трудовой договор должен содержать условие о месте работы (при приеме на работу в обособленное подразделение местом работы будет это обособленное подразделение) (п.2 ч.2 ст.19 ТК).

Совместительство может быть внешним, когда работник работает у другого (других) нанимателя, и внутренним, когда он работает у того же нанимателя (ч.1 ст.343 ТК). В последнем случае независимо от количества заключенных работником трудовых договоров у него одно место работы и один наниматель.

Таким образом, юридическое лицо остается одним субъектом и нанимателем независимо от того, сколько у него обособленных подразделений. Соответственно, если плательщик одновременно получает доходы от головной организации и одного или нескольких ее обособленных подразделений, считается, что он получает доходы от одного нанимателя.

Если этот наниматель является для работника местом основной работы, то этот работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов.

При этом доходы, получаемые от обособленных подразделений, включаются в общую сумму доходов, получаемых от нанимателя (головной организации).

Поэтому, если доходы работника, полученные от головной организации, меньше суммы причитающихся ему стандартных налоговых вычетов, он вправе получить их в филиале. При этом организация должна обеспечить применение налоговых вычетов таким образом, чтобы они не были предоставлены излишне. Так, если вычеты были применены в отношении дохода, выплаченного самой организацией, филиалу необходимо это учесть и применять вычеты с учетом размера предоставленных вычетов.

Налогооблагаемый доход работника составил 420 руб. (230 + 190) и не превысил установленного предела (761 руб.), поэтому он имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 126 руб. Кроме того, ему полагается вычет на двоих детей в размере 140 руб. (70 × 2). Общая сумма стандартных налоговых вычетов - 266 руб. (126 + 140).

Поскольку сумма причитающихся работнику стандартных налоговых вычетов больше его дохода, полученного от головной организации (266 > 230), он вправе получить указанный вычет по оставшейся сумме 36 руб. (266 - 230) в филиале.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться абз.5 ч.2 ст.195, п.3 ст.199 и подп.1.1, ч.1, 5, 8 подп.1.2 п.1 ст.209 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З.