Материал помещен в архив

Жанна Ларионова
аудитор - индивидуальный предприниматель

13.08.2021

ВОПРОС

В случае применения норм расхода топлива, установленных руководителем, обязательно ли их обосновывать? Какие документы следует оформить?

ОТВЕТ

Нормы, устанавливаемые руководителем, не следует безосновательно завышать, они не должны значительно отличаться от норм, установленных Минтрансом, заводом-изготовителем, лабораторией.

В 2020 году в состав нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включались затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно или путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию (ч.1 п.6 Указа от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2021 г. п.6 Указа № 503 исключен Указом от 22.07.2021 № 285.

С 1 января 2021 г. к нормируемым затратам относятся затраты на оплату стоимости топлива и электрической энергии для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованных в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (подп.1.2¹ п.1 ст.171 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. подп.1.21 п.1 ст.171 НК исключен Законом от 31.12.2021 № 141-З.

На основании данных документов руководитель вправе устанавливать нормы расхода топлива самостоятельно даже в тех случаях, когда они установлены законодательством или заводом-изготовителем, с учетом или без повышений (понижений), установленных Инструкцией о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утв. постановлением Минтранса от 31.12.2008 № 141.

При этом ни Указ № 503, ни НК не обязывают экономически обосновывать норму расхода топлива, установленную руководителем. Тем не менее нужно помнить следующее:

• затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) (ч.1 п.1 ст.169 НК);

• налоговая база и (или) сумма подлежащего уплате (зачету, возврату) налога (сбора) по результатам проверки подлежат корректировке при наличии хотя бы одного из следующих оснований (п.4 ст.33 НК):

- установление искажения сведений о фактах (совокупности фактов) совершения хозяйственных операций, об объектах налогообложения, подлежащих отражению плательщиком в бухгалтерском и (или) налоговом учете, налоговых декларациях (расчетах), а также в других документах и (или) информации, необходимых для исчисления и уплаты налогов (сборов);

- основной целью совершения хозяйственной операции являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет, возврат суммы налога (сбора).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. основной целью совершения хозяйственной операции являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет, возврат суммы налога (сбора). Особенности отнесения действий или событий к хозяйственным операциям, основной целью совершения которых являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет, возврат суммы налога (сбора), устанавливаются Совмином (абз.3 п.4 ст.33 НК в ред. Закона № 141-З);

- отсутствие реальности совершения хозяйственной операции (включая случаи, когда фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права).

Следовательно, при установлении руководителем организации норм расхода топлива целесообразно:

• при наличии норм, установленных законодательством, руководствоваться ими с учетом повышений (понижений), установленных Инструкцией № 141;

• при отсутствии норм, установленных Минтрансом, применять нормы завода-изготовителя с учетом повышений (понижений), установленных Инструкцией № 141 для временных норм;

• при отсутствии норм расхода топлива, установленных законодательно или заводом-изготовителем, устанавливать их самостоятельно исходя из реального его расхода автомобилем или обратиться в РУП «Белорусский научно-исследовательский институт транспорта "Транстехника"» за их разработкой.

В случае применения норм, установленных руководителем, превышающих нормы Минтранса, по мнению автора, их целесообразно обосновать.

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Транспорт в организации: бухгалтерский и налоговый учет»