Материал помещен в архив

Надежда Войтович
экономист

26.08.2021

ВОПРОС

Физическое лицо по подарочному сертификату на 100 руб. приобрело в торговой организации товар стоимостью 90 руб. В сертификате перечень товаров, которые могут приобретаться по нему, не указан. За отовариванием оставшихся по сертификату 10 руб. покупатель в торговую организацию впоследствии не обратился. Срок действия сертификата истек.

Является ли у продавца не отоваренная покупателем сумма 10 руб.:

• объектом обложения НДС;

• внереализационным доходом в целях исчисления налога на прибыль?

ОТВЕТ

Является объектом обложения НДС и внереализационным доходом.

Подарочный сертификат - документ, в том числе в электронном (цифровом) виде или ином, доступном для использования потребителем виде, удостоверяющий право лица, предъявившего такой документ (лиц, если такой документ предполагает его использование несколькими лицами), на получение товара (выполнение работы, оказание услуги), указанного в таком документе, и (или) на получение товаров (выполнение работ, оказание услуг) на сумму, эквивалентную сумме денежных средств, указанных в таком документе (абз.3 п.2 Положения о порядке и условиях реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) по подарочному сертификату или иному подобному документу, утв. постановлением Совмина от 22.12.2018 № 935).

Номинальная цена подарочного сертификата - цена, по которой реализуется подарочный сертификат, равная цене товара (работы, услуги), наименование которого указано в подарочном сертификате, либо общей стоимости товаров (работ, услуг), указанных в подарочном сертификате, либо сумме денежных средств в белорусских рублях, на которую потребитель имеет право получить товары (работы, услуги), если их наименование не указано в подарочном сертификате (абз.2 п.2 Положения № 935).

Сумма денежных средств, внесенная при приобретении подарочного сертификата, считается уплаченной в качестве предварительной оплаты (аванса) (ч.2 п.5 Положения № 935).

Продавец (исполнитель) обязан передать покупателю товары (выполнить работы, оказать услуги), указанные в подарочном сертификате. Разница между номинальной ценой сертификата и ценой товара (работы, услуги) либо суммарной ценой товаров (работ, услуг) на момент передачи его (их) покупателю по подарочному сертификату не оплачивается и сдача по такому сертификату не выдается.

Если общая стоимость товаров (работ, услуг), получаемых покупателем по подарочному сертификату, в котором наименование товаров (работ, услуг) не указано, окажется меньше номинальной цены подарочного сертификата, продавец (исполнитель) обязан обеспечить покупателю возможность получения товаров (работ, услуг) на оставшуюся сумму в течение срока действия подарочного сертификата (п.6 Положения № 935).

По истечении срока, указанного в подарочном сертификате, продавец (исполнитель) вправе отказать потребителю в передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг). При этом денежные средства, равные номинальной цене подарочного сертификата, потребителю не возвращаются (п.7 Положения № 935).

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги) сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (подп.4.1 п.4 ст.120 НК).

Таким образом, остаток неиспользованной суммы, не возвращаемый покупателю, увеличивает налоговую базу НДС.

В состав внереализационных доходов включаются другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (подп.3.43 п.3 ст.174 НК).

Следовательно, неотоваренная сумма в размере 10 руб. включается в состав внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль.

Дополнительно по теме • Подарочный сертификат не отоварен: НДС и налог на прибыль.