Материал помещен в архив

Анна Юрова
экономист

16.09.2021

ВОПРОС

Белорусская организация, применяющая УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета, заключила с российской организацией, не имеющей постоянного представительства в Беларуси, договор комплексной предпринимательской лицензии на использование в своей деятельности объекта интеллектуальной собственности (договор франчайзинга).

Согласно договору франчайзер обязуется предоставить франчайзи на 2 года право использования в предпринимательской деятельности таких ОИС, как:

• право использования торгового знака;

• доступ к информационной базе;

• стандарты и технологии ведения предпринимательской деятельности.

Паушальный платеж в размере 46 000 рос. руб. внесен 31.03.2021. Акт приема-передачи имущественных прав на ОИС подписан сторонами 30.06.2021. На эту же дату организация составила акт о приеме-передаче нематериальных активов.

Обязана ли белорусская организация платить НДС?

ОТВЕТ

Обязана, исчисленный НДС относится на увеличение стоимости имущественных прав.

Обороты по реализации имущественных прав на ОИС на территории Республики Беларусь признаются объектами обложения НДС (подп.2.9 п.2 ст.13, ч.1, 4 п.1 ст.31, подп.1.1.11 п.1 ст.115 НК).

При приобретении белорусской организацией имущественных прав на ОИС у иностранной организации, резидента Российской Федерации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, местом реализации имущественных прав признается территория Республики Беларусь. Следовательно, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на франчайзи независимо от того, что он не уплачивает НДС по своей деятельности (п.1 ст.114, абз.2 п.4 ст.115, ч.1 п.4 ст.128 НК; абз.2 ч.2 подп.4) п.29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014)).

Моментом фактической реализации имущественных прав признается дата перечисления франчайзеру паушального платежа - 31.03.2021. Налоговая база определяется в размере паушального платежа. Так как его размер определен в иностранной валюте, сумма паушального платежа пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату оплаты. Налог на добавленную стоимость при этом исчисляется по формуле: налоговая база × 20 / 100 (п.1, подп.6.1 п.6, ч.1 п.39 ст.120, ч.1 п.29 ст.121, ч.3 п.4 и ч.1 п.2 ст.128 НК).

В декларации по НДС для отражения налоговой базы и сумм НДС по имущественным правам на ОИС, приобретенным у иностранного франчайзера, заполняется строка 13 раздела I части I, в которой:

• в графе 2 отражается налоговая база без исчисленного НДС;

• в графе 4 - сумма исчисленного НДС (подп.15.9 п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2).

Электронный счет-фактура по приобретенным имущественным правам на ОИС создается и направляется на Портал не позднее 20 апреля 2021 г. (подп.2.4 п.2, подп.9.1 п.9 ст.131 НК).

Так как франчайзи применяет УСН без уплаты НДС, исчисленная от стоимости приобретенных у иностранной организации имущественных прав на ОИС сумма НДС относится на увеличение их стоимости (абз.4 ч.1 п.14 ст.132 НК).