Материал помещен в архив

Сергей Козырев
кандидат экономических наук, DipIFR, налоговый консультант

20.09.2021

ВОПРОС

Организация, занимающаяся разработкой программного обеспечения по договорам с нерезидентами и применяющая УСН без НДС, в июле 2021 г. зарегистрирована в качестве резидента Парка высоких технологий. В сентябре 2021 г. по договору с нерезидентом приобретены объекты основных средств.

Вправе ли организация принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе основных средств, если обороты по реализации на территории Республики Беларусь отсутствуют?

ОТВЕТ

При отсутствии оборотов по реализации на территории республики организация вправе отнести суммы НДС, уплаченные при ввозе основных средств, на стоимость основных средств.

Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп.1.2 п.1 ст.132 НК). Суммой НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, признается:

• сумма НДС, уплаченная в бюджет при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза (ч.2 п.3 ст.132 НК).

Налоговые вычеты при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств - членов ЕАЭС) производятся на основании следующих документов:

• деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

• электронных счетов-фактур, направленных плательщиком на Портал (подп.5.3 п.5 ст.132 НК).

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

• дата принятия к учету ввезенных товаров;

• дата представления декларации на товары;

• дата выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• дата уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет;

• дата выставления ЭСЧФ на Портал или иная дата, выбранная плательщиком согласно ч.2 п.8 ст.132 НК (ч.1 п.8 ст.132 НК).

При направлении плательщиком ЭСЧФ на Портал:

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия, установленные ст.132 НК для осуществления вычета сумм НДС, и одновременно не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный период плательщик вправе произвести вычет сумм НДС за указанный отчетный период при условии, что дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период;

• после представления налоговой декларации (расчета) по НДС за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст.132 НК для осуществления вычета сумм НДС, и, если дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период, плательщик вправе произвести вычет сумм НДС за тот отчетный период, установленный срок представления налоговой декларации (расчета) по НДС за который следует после направления плательщиком ЭСЧФ на Портал (ч.2 п.8 ст.132 НК).

Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, могут без их отражения на счетах учета НДС относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.11 ст.132 НК).

Вычет сумм НДС производится нарастающим итогом:

• в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено подп.1.2 ст.133 НК (подп.1.1 п.1 ст.133 НК);

• в полном объеме независимо от сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в случаях, установленных п.27 ст.133 НК, и в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь (подп.1.2 п.1 ст.133 НК).

Суммы НДС не включаются в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении, за исключением случаев, установленных п.3 ст.133 НК (п.2 ст.133 НК).

Включаются в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении, суммы НДС по товарам (за исключением основных средств и нематериальных активов), работам, услугам, имущественным правам, использованным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения в соответствии с законодательством (подп.3.1 п.3 ст.133 НК). Следовательно, суммы НДС, уплаченные при ввозе основных средств, не относятся на затраты.

Таким образом, в текущем налоговом периоде организация вправе:

• отнести суммы НДС на стоимость основных средств;

или

• принять к вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.