Материал помещен в архив

Сергей Козырев
кандидат экономических наук, DipIFR, налоговый консультант

20.09.2021

ВОПРОС

Белорусская организация (заказчик), применяющая УСН и ведущая бухгалтерский учет на общих основаниях, заключила договор с резидентом Российской Федерации (исполнитель) на выполнение работ по ремонту оборудования, находящегося на территории Республики Беларусь. По условиям договора заказчик перечисляет аванс.

Следует ли белорусской организации исчислять НДС при перечислении аванса нерезиденту?

ОТВЕТ

Следует.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и, если иное не установлено ст.141 НК, индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК (п.1 ст.114 НК).

Место реализации работ (услуг), имущественных прав определяется в соответствии:

• с международным договором Республики Беларусь, составляющим право Евразийского экономического союза, в случае реализации работ (услуг), имущественных прав в государствах - членах ЕАЭС;

• со ст.117 НК - в иных случаях (п.4 ст.115 НК).

Место реализации работ (услуг) во взаимоотношениях с резидентом Российской Федерации определяют согласно нормам Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (п.2 ст.72 Договора о ЕАЭС). Местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена ЕАЭС, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства-члена (подп.2) п.29 Протокола).

Белорусские организации при приобретении на территории Республики Беларусь услуг у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны исчислить по установленным ставкам и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость независимо от того, являются ли они плательщиками по своей деятельности (ч.1 п.4 ст.128 НК).

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается:

• день оплаты, включая авансовый платеж;

либо

• день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч.1 п.29 ст.121 НК).

Таким образом, местом реализации выполняемых российским резидентом работ по ремонту оборудования признается территория Республики Беларусь, поскольку оборудование находится на территории Республики Беларусь. Поэтому у белорусской организации возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС при перечислении аванса исполнителю (резиденту Российской Федерации) независимо от того, является ли она плательщиком НДС по своей деятельности.