Материал помещен в архив

Марина Константинова
экономист

24.09.2021

ВОПРОС

Работнику ООО (место основной работы) в январе 2021 г. оказана материальная помощь в размере 1 500 руб. По этому доходу ООО применило льготу, установленную п.23 ст.208 НК.

В августе 2021 г. ООО реорганизовано путем выделения из него УП. Работник после реорганизации остался работать в ООО. В сентябре 2021 г. ООО оказало ему материальную помощь в размере 1 000 руб.

Необходимо ли ООО с суммы указанной помощи удержать подоходный налог?

ОТВЕТ

Необходимо удержать подоходный налог с суммы, превышающей 2 272 руб.

Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению собственника его имущества (учредителей, участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, - по решению уполномоченных государственных органов, в том числе суда (п.1 ст.53 ГК).

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п.4 ст.53 ГК).

Выделением из хозяйственного общества признается создание одного или нескольких новых хозяйственных обществ и (или) юридических лиц иных организационно-правовых форм с передачей им части прав и обязанностей реорганизованного хозяйственного общества без прекращения его деятельности (ч.1 ст.17 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах», п.4 ст.54 ГК).

При смене собственника имущества и (или) реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) организации трудовые отношения с согласия работника на условиях, предусмотренных трудовым договором, продолжаются. При отказе работника от продолжения работы по той же должности служащего (профессии рабочего) трудовой договор прекращается в соответствии с п.5 ч.2 ст.35 ТК (ч.3 ст.36 ТК). Реорганизуемая организация и ее правопреемник обязаны обеспечить и соответствующим образом оформить продолжение трудовых отношений с работником на тех условиях, которые были установлены до реорганизации при заключении трудового договора, если работник согласится на продолжение трудовых отношений.

При реорганизации в форме выделения часть работников реорганизуемой организации станет работниками организации, созданной в результате выделения, часть - останется работниками реорганизованной организации.

От подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 2 272 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК) (абз.2 ч.1 п.23 ст.208 НК). Данная льгота в указанном размере может быть применена в течение налогового периода несколькими организациями.

Сумма подоходного налога исчисляется без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога (п.3 ст.216 НК).

Так, если работник уволился из одной организации, являвшейся местом основной работы, и устроился в другую организацию, которая становится местом основной работы, то освобождению от налогообложения подлежат вышеназванные доходы в пределах 2 272 руб. от каждой организации.

Доходы в виде материальной помощи, полученные от одной организации, могут быть освобождены от подоходного налога только в пределах 2 272 руб.

В рассматриваемой ситуации источником выплаты вышеназванных доходов является одна и та же организация (ООО), значит, такие доходы освобождаются от налогообложения в совокупности в размере, не превышающем 2 272 руб. При этом сумма материальной помощи, превышающая указанный предел (1 500 + 1 000 - 2 272 = 228 руб.), подлежит обложению подоходным налогом.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться пп.14, 23, 24, 29 ст.208 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З.