Материал помещен в архив

Марина Константинова
экономист

27.09.2021

ВОПРОС

В сентябре 2021 г. ОДО преобразовано в ООО (регистрация произведена 14.09.2021). Трудовые отношения одного из работников ОДО (место основной работы) продолжены с его согласия в ООО (также место основной работы). Дочь этого работника получает в дневной форме получения образования первое высшее образование.

До реорганизации ОДО при исчислении подоходного налога с заработной платы этого работника, начисленной за период с 1 по 13 сентября 2021 г., был применен стандартный налоговый вычет как содержащему иждивенца (подп.1.2 п.1 ст.209 НК).

Вправе ли ООО при исчислении подоходного налога с заработной платы этого работника, начисленной за период с 14 по 30 сентября 2021 г., также применить указанный стандартный налоговый вычет?

ОТВЕТ

Не вправе.

При определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.199 НК плательщики, имеющие ребенка до 18 лет и (или) иждивенца, имеют право на применение стандартного налогового вычета в размере 37 руб. в месяц на такого ребенка и (или) каждого иждивенца (ч.1 подп.1.2 п.1 ст.209 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться п.3 ст.199 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. С 1 января 2022 г. стандартный налоговый вычет составляет 40 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (ч.1 подп.1.2 п.1 ст.209 НК в ред. Закона № 141-З). Комментарии см. здесь.

При этом иждивенцами для их родителей признаются обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование (абз.3 ч.2 подп.1.2 п.1 ст.209 НК).

Стандартный налоговый вычет предоставляется плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы). При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартный налоговый вычет в течение налогового периода предоставляется плательщику налоговым агентом по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (п.2 ст.209 НК).

Исчисление подоходного налога производится налоговым агентом без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога с физических лиц (п.3 ст.216 НК).

Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению собственника его имущества (учредителей, участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, - по решению уполномоченных государственных органов, в том числе суда (п.1 ст.53 ГК).

При этом юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п.4 ст.53 ГК).

Преобразование подразумевает изменение организационно-правовой формы одного и того же уже существующего юридического лица (ч.1 ст.20 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах», п.5 ст.54 ГК), то есть в результате число юридических лиц не изменяется: юридическое лицо одного вида превращается в юридическое лицо другого вида.

Преобразование юридического лица не влечет его ликвидацию, новое юридическое лицо не возникает. В случае преобразования вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения в учредительные документы юридического лица (ч.1 п.22 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утв. Декретом от 16.01.2009 № 1).

При смене собственника имущества и (или) реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) организации трудовые отношения с согласия работника на условиях, предусмотренных трудовым договором, продолжаются. При отказе работника от продолжения работы по той же должности служащего (профессии рабочего) трудовой договор прекращается в соответствии с п.5 ч.2 ст.35 ТК (ч.3 ст.36 ТК). Реорганизуемая организация и ее правопреемник обязаны обеспечить и соответствующим образом оформить продолжение трудовых отношений с работниками на тех условиях, которые были установлены до реорганизации при заключении трудового договора, если они согласятся на продолжение трудовых отношений.

В рассматриваемой ситуации для физлица, работника ОДО, после проведения реорганизации общества в форме преобразования в ООО последнее не становится новым местом работы.

Таким образом, при исчислении подоходного налога с доходов за сентябрь 2021 г. работнику повторно стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.209 НК, как содержащему иждивенца, в размере 37 руб. предоставлен быть не может.