Материал помещен в архив

Анна Юрова
экономист

18.10.2021

ВОПРОС

Организация списывает детали, учтенные в составе полуфабрикатов собственного производства (счет 21), и находящиеся в кладовой на складе оптического стекла материалы и комплектующие изделия (заготовки стекла оптического, сетка), учтенные на счете 10. Причина списания - невозможность их дальнейшего использования в собственном производстве, поскольку изменился состав выпускаемой продукции и фактическая масса деталей (комплектующих изделий) не соответствует конструкторской документации. Названные ТМЦ уничтожены путем боя до состояния, исключающего их дальнейшее использование (подтверждено актами об уничтожении материальных ценностей), денежной оценке не подлежат и переданы организации, ответственной за сбор, хранение, учет и сдачу отходов.

Нужно ли восстанавливать принятый ранее к вычету НДС по этим ТМЦ?

ОТВЕТ

Не нужно, если при списании ТМЦ организация принимает к учету отходы (стеклобой), которые можно реализовать за плату. В ином случае вычет по НДС придется восстановить.

Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты в связи с чрезвычайными обстоятельствами, такими как пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП). Указанные положения не применяются в отношении основных средств и нематериальных активов (ч.1 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

При этом под порчей товара понимают ухудшение всех или отдельных его качеств (свойств), в результате которого товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (абз.2 ч.2 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Под использованием для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) следует понимать возможность либо дальнейшей реализации таких товаров (их части), либо включения стоимости испорченных товаров в состав затрат, учитываемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) и определяемых на основании данных бухгалтерского учета (ч.3 ответа на вопрос 5 письма МНС от 27.03.2017 № 2-1-10/00584 «О корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров»).

Из этого следует, что сумма НДС не восстанавливается, если от списания материалов и полуфабрикатов, ранее учтенных по дебету счетов 10 и 21, оприходованы отходы на основании акта, которые будут переданы в переработку специализированной организации за плату, то есть реализованы.

В ситуации, когда при списании материалов образуются лишь отходы, которые не могут реализовываться и предназначаются только для передачи на захоронение, сумма НДС, ранее принятая к вычету, подлежит восстановлению.

Восстановление производится в размере фактических сумм «входного» НДС, приходящегося на такие материалы и полуфабрикаты. Если же определить их невозможно - в размере 20 % от стоимости испорченных активов (ч.3-5 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Материал подготовлен по результатам обсуждения в Сообществе

Вы тоже можете задать свой вопрос экспертам.