Материал помещен в архив

Сергей Козырев
кандидат экономических наук, DipIFR, налоговый консультант

27.10.2021

ВОПРОС

Белорусская организация (заказчик) заключила договор с резидентом Российской Федерации (исполнитель) на установку и наладку оборудования на территории Республики Беларусь. В июле 2021 г. белорусская организация перечислила исполнителю аванс в размере 30 % стоимости работ и удержала налог на доходы (подтверждение о резидентстве не представлено). В связи с переносом сроков поставки оборудования белорусская организация (заказчик) и резидент РФ (исполнитель) расторгли договор на установку и наладку оборудования, и резидент РФ в сентябре 2021 г. возвратил аванс.

Следует ли отражать перечисленный нерезиденту аванс в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы?

ОТВЕТ

Не следует при определенных условиях.

Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь доходы от выполнения работ, оказания услуг по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь (за исключением доходов, получаемых от обучения, проведения консультаций и (или) оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование)) (подп.1.12.11 п.1 ст.189 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. в подп.1.12.11 п.1 ст.189 НК слова «и сооружений» заменены словами «сооружений, нематериальных активов» Законом от 31.12.2021 № 141-З.

Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (подп.2.3 п.2 ст.191 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется налоговым агентом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту своей постановки на учет (п.5 ст.193 НК). Налоговым периодом налога на доходы признается квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы, если иное не установлено ст.193 НК (п.1 ст.193 НК).

При этом в налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы не включается сумма предварительной оплаты на дату ее осуществления, отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта ее выплаты, если она возвращена иностранной организацией до установленного законодательством срока представления налоговой декларации (расчета) за налоговый период, в котором такая предварительная оплата осуществлена (п.9 ст.193 НК).

Таким образом, если нерезидент возвратил аванс (предоплату) до представления налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы за III квартал 2021 г., отражать в ней сумму ранее перечисленного аванса не следует.