Материал помещен в архив

Елена Горковенко
экономист, редактор Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

04.11.2021

ВОПРОС

В каких ситуациях организация при импорте товаров из стран Евразийского экономического союза имеет право принять к вычету частично уплаченную сумму исчисленного «ввозного» НДС?

ОТВЕТ

К вычету принимается полностью уплаченная сумма НДС, указанная в заявлении о ввозе товаров.

Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства - члена ЕАЭС, либо по форме, утвержденной компетентным органом государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п.20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014)).

Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик направляет в налоговый орган документы, указанные в подп.1-8 ч.1 п.20 Протокола, в их числе:

• заявление о ввозе товаров на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление о ввозе товаров в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика;

• выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС (подп.1 и 2 ч.1 п.20 Протокола).

При отсутствии уплаты в полном объеме суммы «ввозного» НДС, указанной в заявлении о ввозе товаров, и (или) выявлении неточностей в представленном заявлении о ввозе товаров (то есть несоблюдении норм Протокола) налоговый орган не подтверждает факт уплаты, направляет плательщику в электронном виде мотивированный отказ и организация не может принять к вычету «ввозной» НДС за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету (письмо МНС от 05.12.2014 № 4-25/3188 «Об администрировании косвенных налогов в Евразийском экономическом союзе при электронном документообороте»).

Налоговые вычеты производятся при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС на основании следующих документов:

• налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость;

• документов, подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза;

• электронных счетов-фактур, направленных плательщиком на Портал (подп.5.4 п.5 ст.132 НК).

При отсутствии принятого налоговым органом заявления о ввозе товаров организация не может выставить на портал ЭСЧФ ни по одной поставке товара, указанной в заявлении.

Импортер должен для вычета НДС соблюсти определенную хронологию:

1) уплата «ввозного» НДС в полном объеме;

2) направление в налоговый орган заявления о ввозе товаров;

3) выставление ЭСЧФ на Портал;

4) представление налоговой декларации (расчета) по НДС.

Ситуация 1 Организация-импортер исчислила следующую сумму налогов за II квартал 2021 г.: • «ввозной» НДС по импорту товаров (18.06.2021) от российского резидента ООО «Голденраш» - 100 000 руб.; • по сроку 20.07.2021 организация уплатила сумму «ввозного» НДС в размере 50 000 руб. У организации-импортера право принять к вычету «ввозной» НДС за II квартал 2021 г. отсутствует.

Ситуация 2 Организация-импортер исчислила следующую сумму налогов за II квартал 2021 г.: • «ввозной» НДС по импорту товаров от российского резидента ООО «Голденраш»: - 10.06.2021 - 20 000 руб.; - 16.06.2021 - 45 000 руб.; - 25.06.2021 - 35 000 руб.; • по сроку 20.07.2021 организация уплатила сумму «ввозного» НДС в размере 50 000 руб. У организации-импортера есть право на вычет «ввозного» НДС за II квартал 2021 г. по импорту товаров 16.06.2021 от резидента РФ ООО «Голденраш» в сумме 45 000 руб. только в том случае, если на указанную поставку было оформлено отдельное заявление о ввозе товаров. Если все поставки товара указаны в одном заявлении, то у организации-импортера право принять к вычету «ввозной» НДС за II квартал 2021 г. отсутствует.

Материал подготовлен по результатам обсуждения в Сообществе

Вы тоже можете задать свой вопрос экспертам.