Материал помещен в архив

Анастасия Сташевская
экономист

09.11.2021

ВОПРОС

В октябре 2020 г. организация отгрузила товар представительству российской организации, зарегистрированному в Республике Беларусь. Расчеты за товар производятся в российских рублях. Расходы по доставке товара несет белорусская организация. Датой отгрузки товара согласно учетной политике признается дата накладной. По реализации организация выставила ЭСЧФ на Портал в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату отгрузки. Дебиторскую задолженность по счету 62 организация переоценивает на последнее число каждого месяца по курсу Нацбанка.

Обязана ли организация выставлять дополнительный ЭСЧФ на сумму переоценки дебиторской задолженности при изменении курса?

ОТВЕТ

Курсовая разница, возникающая при пересчете дебиторской задолженности в связи с изменением курса Нацбанка, не изменяет налоговую базу по НДС. Следовательно, дополнительный ЭСЧФ на эту сумму не выставляется.

При реализации товаров по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, налоговая база для НДС определяется:

• если были получены предварительная оплата, аванс, задаток, по курсу Нацбанка на дату получения такой предварительной оплаты, аванса, задатка (абз.2 подп.6.2 п.6 ст.120 НК);

• если не было предоплаты, по курсу Нацбанка на момент фактической реализации товаров (подп.6.1, абз.3 подп.6.2 п.6 ст.120 НК).

Момент фактической реализации товаров определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (п.1 ст.121 НК). В свою очередь, днем отгрузки товаров признается (п.2 ст.121 НК):

• дата их отпуска покупателю, если продавец не осуществляет доставку реализуемых товаров и не несет расходов по такой доставке;

• дата, определяемая учетной политикой, но не позднее даты начала транспортировки реализуемого товара - в иных случаях.

Поскольку продавец товара несет расходы по его доставке до покупателя, датой отгрузки будет дата, определяемая учетной политикой, но не позднее даты начала транспортировки реализуемого товара. Организацией определена такая дата - дата накладной. Моментом фактической реализации будет дата накладной, и, так как не было предоплаты, налоговая база при исчислении НДС определяется по курсу на эту дату.

В бухучете задолженность покупателя за отгруженный, но неоплаченный товар пересчитывается на отчетную дату, то есть на последний календарный день месяца, и на дату совершения хозяйственной операции, то есть на дату оплаты (п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69). Возникающие при этом курсовые разницы отражаются по кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.7 Национального стандарта № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) (п.4 ст.120 НК):

• за реализованные товары сверх цены их реализации либо иначе связанные с их оплатой (подп.4.1);

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.4.2);

• в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (подп.4.3);

• в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (подп.4.4).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. п.4 ст.120 НК Законом от 27.12.2023 № 327-З дополнен подп.4.5 следующего содержания: «в виде положительной разницы, которая возникла между номинальной ценой подарочного сертификата и общей стоимостью товаров (работ, услуг), полученных потребителем по подарочному сертификату, и осталась по окончании срока действия подарочного сертификата (для срочных подарочных сертификатов) или по истечении трех лет с даты реализации подарочного сертификата (для бессрочных сертификатов)».

Среди перечисленных случаев не предусмотрено увеличение налоговой базы по НДС на суммы курсовых разниц, возникающих при дооценке задолженности за отгруженный, но не оплаченный покупателем товар.

Электронный счет-фактура создается плательщиками НДС, в частности, по оборотам при реализации товаров, признаваемых объектом обложения НДС (подп.2.1 п.2, п.4 ст.131 НК), а также при увеличении налоговой базы в соответствии с п.4 ст.120 НК (подп.8.10 п.8 ст.131 НК).

Оборот по реализации определяется по курсу на дату накладной, суммы курсовых разниц, возникающие при пересчете дебиторской задолженности покупателя в связи с изменением курса Нацбанка, не изменяют налоговую базу по НДС. Следовательно, ЭСЧФ создается на сумму оборота по реализации, то есть по курсу на дату накладной. Дополнительный ЭСЧФ на сумму изменения задолженности не выставляется.