Материал помещен в архив

Сергей Козырев
кандидат экономических наук, DipIFR, налоговый консультант, аудитор

17.11.2021

ВОПРОС

Белорусская организация (заказчик), применяющая УСН, заключила договор с резидентом Украины (исполнитель) на разработку дизайна упаковки товаров, которые будут реализовываться на территории Украины. Согласно условиям договора исполнитель предоставляет заказчику рассрочку по оплате оказанных услуг. Не позднее срока рассрочки заказчик уплачивает исполнителю проценты.

Облагаются ли НДС проценты, уплачиваемые исполнителю за предоставленную рассрочку?

ОТВЕТ

Организация должна исчислить НДС при перечислении резиденту Украины процентов.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.115 НК).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и, если иное не установлено ст.141 НК, индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК (п.1 ст.114 НК).

Место реализации работ (услуг), имущественных прав определяется в соответствии:

• с международным договором Республики Беларусь, составляющим право ЕАЭС, в случае реализации работ (услуг), имущественных прав в государствах - членах ЕАЭС;

• со ст.117 НК - в иных случаях (п.4 ст.115 НК).

Организации, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, кроме отдельных категорий плательщиков, указанных в п.1 ст.385 и п.1 ст.386 НК, при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны, за исключением случая, установленного ч.2 п.4 ст.128 НК, исчислить по установленным ставкам и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость независимо от того, являются ли они плательщиками по своей деятельности (ч.1 п.4 ст.128 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. из ч.1 п.1 ст.385 НК слова «адвокатские бюро» исключены Законом от 31.12.2021 № 141-З.

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) дизайнерских услуг (включая услуги по разработке дизайн-макетов) осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (абз.7 ч.3 подп.1.4 п.1 ст.117 НК).

Справочно Дизайнерские услуги - услуги по проектированию художественных форм, внешнего вида изделий, фасадов зданий, интерьеров помещений, художественному конструированию (подп.2.5 п.2 ст.13 НК).

Таким образом, местом реализации услуг по разработке дизайна упаковки товаров признается территория Республики Беларусь.

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (подп.4.4 п.4 ст.120 НК).

При реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в том числе на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь и увеличивается на суммы, указанные в п.4 ст.120 НК (ч.1, 2 п.39 ст.120 НК).

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данное положение применяется также в отношении сумм увеличения налоговой базы, определяемой согласно п.39 ст.120 НК (ч.1 п.29 ст.121 НК).

Таким образом, белорусская организация должна исчислить НДС при перечислении резиденту Украины процентов за пользование рассрочкой по оплате оказанных услуг.