Материал помещен в архив

Светлана Поплавская
экономист

26.11.2021

ВОПРОС

Белорусская организация (исполнитель) оказывает услуги российской организации (заказчик) по инженерно-технологическому сопровождению буровых растворов при строительстве и реконструкции скважин на территории Российской Федерации. Исполнитель оказывает услуги с использованием собственного оборудования и материалов для приготовления раствора. Материалы для оказания услуг исполнитель доставляет на территорию Российской Федерации со склада на территории Республики Беларусь. Часть материалов приобретает у белорусской организации (продавец) по договору купли-продажи. Продавец поставляет материалы в адрес исполнителя на территорию РФ железнодорожным транспортом. Грузополучатель материалов в РФ - логистическая компания, которая принимает их на железнодорожной станции. После этого материалы отражаются в бухучете исполнителя в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Материалы на территории Российской Федерации не реализуются, а в полном объеме используются исполнителем при оказании услуг.

У белорусской организации - исполнителя имеются обороты за пределами РБ, облагаемые НДС по ставкам 20 %, 0 %. Учетной политикой организации установлено, что все налоговые вычеты по НДС распределяются методом удельного веса.

1. Какая страна признается местом реализации для целей исчисления НДС при оказании услуг по инженерно-технологическому сопровождению буровых растворов при строительстве и реконструкции скважин на территории Российской Федерации? Уплачивает ли исполнитель НДС?

2. Подлежат ли вычету у исполнителя суммы НДС, предъявленные продавцом при приобретении материалов на территории Республики Беларусь, которые потом вывозятся на территорию Российской Федерации?

ОТВЕТ

1. Местом реализации услуг является территория РФ, поэтому белорусская организация - исполнитель не уплачивает НДС.

Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства-члена (подп.1) п.29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.02.2014)).

Оказываемые услуги связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации (скважины), поэтому в соответствии с Протоколом местом их оказания является Российская Федерация. Соответственно, в Республике Беларусь оборот по реализации данных услуг не является объектом обложения НДС у белорусского исполнителя. Заказчик за счет собственных средств исчисляет и уплачивает НДС в бюджет Российской Федерации со всей стоимости услуг, предусмотренных договором.

2. Налоговые вычеты по товарам, приобретенным на территории Республики Беларусь и использованным для оказания услуг, местом реализации которых территория Республики Беларусь не признается, принимаются к вычету.

Налоговыми вычетами признаются суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст.132 НК).

Суммой НДС, предъявленной при приобретении на территории Республики Беларусь товаров, признается сумма НДС, выделенная продавцом покупателю в ЭСЧФ.

Налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров - на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов этих товаров, при условии подписания плательщиком ЭСЧФ электронной цифровой подписью.

Предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

• дата отражения предъявленной суммы НДС в бухгалтерском учете по приобретенным, в том числе по безвозмездно полученным, товарам;

• дата отражения суммы НДС в книге покупок, если плательщик ведет книгу покупок;

• дата подписания плательщиком электронно-цифровой подписью ЭСЧФ, являющегося основанием для вычета суммы НДС.

Ограничения для принятия к вычету НДС установлены подп.24.15 п.24 ст.133 НК. Данным пунктом не установлено ограничение на принятие к вычету сумм НДС по товарам, приобретенным на территории Республики Беларусь и использованным для оказания услуг, местом реализации которых территория Республики Беларусь не признается.

Вычет сумм НДС производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых налогообложение НДС осуществляется по ставке 0 % (подп.27.1 п.27 ст.133 НК).

При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов между этими оборотами производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета) (пп.1, 2 ст.134 НК).

Порядок распределения сумм «входного» НДС, приходящихся на определенные обороты, облагаемые по различным ставкам, установлен ст.134 НК.

Таким образом, налоговые вычеты по товарам, приобретенным на территории Республики Беларусь и использованным для оказания услуг, местом реализации которых территория Республики Беларусь не признается, могут быть приняты к вычету в том числе в полном объеме по результатам распределения методом удельного веса в порядке, установленном ст.134 НК.