Материал помещен в архив

Светлана Поплавская
экономист

26.11.2021

ВОПРОС

Белорусская организация (исполнитель) оказывает услуги российской организации (заказчик) по инженерно-технологическому сопровождению буровых растворов при строительстве и реконструкции скважин на территории Российской Федерации. Часть материалов исполнитель приобретает у белорусской организации (продавец) по договору купли-продажи. Продавец поставляет материалы исполнителю на территорию РФ железнодорожным транспортом. Грузополучатель материалов в РФ - логистическая компания, которая принимает их на железнодорожной станции. После этого материалы отражаются в бухучете исполнителя в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Материалы на территории Российской Федерации не реализуются, а в полном объеме используются исполнителем при оказании услуг.

Может ли белорусская организация - продавец применить ставку НДС 0 % при реализации белорусской организации - исполнителю материалов при доставке их на территорию Российской Федерации?

ОТВЕТ

Белорусская организация - продавец не может применить ставку НДС 0 %.

Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь. Ставки НДС, применяемые при реализации товаров, предусмотрены ст.122 НК (подп.1.2 п.1 ст.116 НК).

Ставка НДС 0 % устанавливается при реализации товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены ЕАЭС (в том числе товаров, вывезенных по договорам международного лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в порядке, установленном ст.124 НК (подп.1.2 п.1 ст.122 НК).

Основанием для применения ставки НДС 0 % при реализации налогоплательщикам государств - членов ЕАЭС или налогоплательщикам государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Евразийского экономического союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам международного лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), является наличие у плательщика следующих документов (ст.124 НК, Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014)):

• договора (контракта), на основании которого реализуются товары; договора международного лизинга, предусматривающего выкуп предмета лизинга и переход права собственности на товары (предметы лизинга) к лизингополучателю; договора (контракта), предусматривающего предоставление займа в виде вещей; договора (контракта) на изготовление товаров (за исключением производства товаров из давальческого сырья (материалов));

• транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена Евразийского экономического союза;

• заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме, утвержденной международным договором Республики Беларусь, с отметкой налогового органа государства - члена Евразийского экономического союза, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении от налогообложения или ином порядке исполнения налоговых обязательств) либо перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Местом реализации товара, реализуемого белорусской организацией - продавцом белорусской организации - исполнителю, но с отгрузкой на территории Российской Федерации, является территория Республики Беларусь.

При этом контрагент не предоставит белорусской организации - продавцу заявление о ввозе и уплате косвенных налогов, поскольку согласно нормам Протокола «ввозной» НДС уплачивается импортером, в связи с чем применение ставки НДС 0 % белорусской организацией - продавцом невозможно. Реализация материалов белорусской организацией - продавцом облагается по ставке НДС 20 %.