Материал помещен в архив

Марина Константинова
экономист

24.11.2021

ВОПРОС

Организация (заемщик) в октябре 2020 г. с физлицом на 1 год заключила договор займа в белорусских рублях в размере, эквивалентном 1 000 000 рос. руб. по курсу Нацбанка на день предоставления займа (3,329 0 бел. руб. за 100 рос. руб.). Возврат займа осуществлен в белорусских рублях по иному курсу иностранной валюты Нацбанка (3,436 3 бел. руб. за 100 рос. руб.). В результате возвращаемая сумма долга в белорусских рублях оказалась больше суммы полученных денежных средств и возникла разница между полученной и возвращаемой суммой денежных средств.

Необходимо ли исчислять из указанной разницы подоходный налог?

ОТВЕТ

Необходимо.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч.1 п.1 ст.199 НК).

Объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные физлицом в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором. При предоставлении плательщиком по договору займа денежных средств в иностранной валюте и погашении обязательств в части основной суммы долга в белорусских рублях (иной валюте) размер дохода, не признаваемого объектом налогообложения, определяется путем пересчета суммы переданных или полученных по договору займа денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату погашения обязательств (подп.2.22 п.2 ст.196 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться подп.2.22 п.2 ст.196 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 30.12.2022 № 230-З. Комментарии см. здесь.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации получение и возврат займа осуществляется в белорусских рублях, пересчет суммы переданных или полученных по договору займа денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли исходя из официального курса, установленного Нацбанком на дату погашения обязательств, не производится.

Таким образом, разница между полученной и возвращаемой суммой денежных средств является объектом обложения подоходным налогом.

Датой фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме является день выплаты дохода, в том числе зачисления на счет физлица в банках (иностранных банках) либо по его поручению на счета третьих лиц (подп.1.1 п.1 ст.213 НК).

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п.2 ст.224 НК (ч.1 п.4 ст. 216 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ч.1 п.4 ст.216 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 230-З. Комментарии см. здесь.

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога:

• не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);

• не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента (абз.2 и 3 ч.1 п.6 ст.216 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. Законом № 230-З абз.2 и 3 ч.1 п.6 ст.216 НК дополнены словами «- для доходов, полученных плательщиком в денежной форме». Комментарии см. здесь.