Материал помещен в архив

Марина Константинова
экономист

24.11.2021

ВОПРОС

Учредителями ООО являются два физлица, доля которых в уставном фонде составляет 70 и 30 % соответственно. Общество не направляло на выплату дивидендов прибыль прошлых лет.

В итоге по состоянию на 1 января 2021 г. величина нераспределенной прибыли составила 83 000 руб., из них за 2018 год - 23 000 руб., за 2019 год - 40 000 руб., за 2020 год - 20 000 руб. В апреле 2021 г. участники ООО приняли решение о распределении всей чистой прибыли.

Считается ли прибыль 2020 года как прибыль предшествующих 3 лет и можно ли в этом случае применить пониженную ставку подоходного налога 6 %?

Когда дивиденды будут выплачиваться частями, можно ли перечислять подоходный налог частями, соответствующими сумме выплачиваемой части дивидендов исходя из ставки?

ОТВЕТ

Общество может применить ставку подоходного налога в размере 6 %, при этом в случае выплаты дивидендов частями подоходный налог перечисляется исходя из фактической суммы выплачиваемой части дивидендов.

Дивидендами является доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (ч.1 подп.2.4 п.2 ст.13 НК).

Для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией, налоговая база подоходного налога определяется в порядке, установленном п.6 ст.182 и п.3 ст.199 НК (п.10 ст.199 НК).

Для определения налоговой базы (рассчитывается отдельно по каждому участнику (акционеру)) применяется формула (п.6 ст.182 НК):

НБ = К × (ДН - ДП),

где НБ - налоговая база;

К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику - физлицу, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП - сумма дивидендов, полученная организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году. Данный показатель определяется с учетом следующих особенностей:

• в его составе учитываются дивиденды прошлого года, если они ранее не включались в состав показателя ДП;

• полученные в иностранной валюте дивиденды пересчитываются в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату их получения;

• значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем показатель ДН.

Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены пп.1 и 5 ст.214 НК и (или) актами Президента, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.209-212 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл.18 НК (ч.1 п.3 ст.199 НК).

В общем случае в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, налоговая ставка составляет 13 % (п.1 ст.214 НК).

Также в отношении указанных доходов могут применяться пониженные налоговые ставки в размере:

• 6 %, если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь (п.5 ст.214 НК);

• 0 %, если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь (п.6 ст.214 НК).

Календарным годом признается период с 1 января по 31 декабря (ч.3 ст.4 НК).

Таким образом, отсчет трехлетнего срока исчисляется календарными годами (период с 1 января по 31 декабря) и начинается с года, следующего за годом, в котором принято решение о распределении прибыли на выплату дивидендов.

Применение указанных ставок подоходного налога возможно, если у белорусской организации в течение 3 либо 5 лет подряд:

• решения о распределении (полностью либо частично) между участниками (акционерами) - резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не принимались;

• решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) - резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено (ч.5 письма МНС, Минфина от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24 «О налогообложении дивидендов»).

Для применения пониженных ставок необходимо, чтобы в течение 3 либо 5 лет подряд у организации имелась возможная к распределению (но не распределенная между участниками (акционерами) такой организации - резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов) прибыль (имелось кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»).

При этом отсчет трех- либо пятилетнего периода заново не начинается, если в течение данных временных промежутков возникший непокрытый убыток по итогам какого-либо налогового периода (года) не превышал ранее накопленную нераспределенную прибыль прошлых лет (нулевое или дебетовое сальдо по счету 84 на отчетную дату).

При соблюдении вышеуказанных требований пониженные ставки подоходного налога могут применяться в отношении распределяемой с 1 января 2019 г. в виде дивидендов между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь:

• прибыли 2018 года;

• прибыли предыдущих лет, накопленной в результате ее нераспределения на выплату дивидендов.

Таким образом, ООО может применить пониженную ставку подоходного налога в размере 6 %, так как в течение 3 предшествующих лет (2018, 2019 и 2020 годы) решения о распределении прибыли между указанными лицами на выплату дивидендов не принимались и в течение этих лет подряд у ООО имелась возможная к распределению (но не распределенная между участниками) прибыль.

Датой фактического получения дохода в виде дивидендов признается день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (подп.1.9 п.1 ст.213 НК). На эту дату исчисляется сумма подоходного налога, которая подлежит удержанию и перечислению в бюджет организацией как налоговым агентом (п.2 ст.216 НК). Исчисленная сумма подоходного налога удерживается непосредственно из дивидендов при их фактической выплате (ч.1 п.4 ст.216 НК). Организации как налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога:

• не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов или дня перечисления дивидендов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);

• не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дивидендов плательщику из кассы налогового агента (абз.2, 3 п.6 ст.216 НК).

При этом в случае выплаты дивидендов частями перечислению в бюджет подлежит сумма подоходного налога, исчисленная по ставке 6 % исходя из фактической суммы выплачиваемой части дивидендов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 подп.2.4 п.2 ст.13, п.3 ст.199, ст.209-211, п.2 ст.216 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З.