Материал помещен в архив

Жанна Ларионова
аудитор - индивидуальный предприниматель

21.12.2021

ВОПРОС

У организации на счете 10 «Материалы» числятся автомобильные шины, установленные на автомобиль, бывший в аренде. Договор аренды расторгнут. При этом допустимый пробег для шин не полностью исчерпан.

Как отразить в учете списание шин, если они больше не нужны?

ОТВЕТ

Остаточная стоимость шин списывается на внереализационные расходы.

Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законодательством или договором аренды (п.2 ст.587 ГК).

Если договором аренды автомобиля предусмотрена обязанность арендатора осуществлять текущий ремонт арендуемого имущества, стоимость шин, услуг шиномонтажной организации по их замене либо расходы по замене шин собственными силами (хозяйственным способом) признаются затратами организации, связанными с поддержанием автотранспортных средств, используемых в предпринимательской деятельности, в рабочем состоянии, и включаются в бухгалтерском учете в себестоимость продукции (работ, услуг) (п.20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26).

С точки зрения бухгалтерского учета автомобильные шины до их установки на автомобиль относятся к запчастям.

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитываются наличие и движение запчастей, используемых при проведении ремонта для замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также шин транспортных средств в запасе и обороте (абз.7 п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).

Установленные на автомобиль шины списываются в составе запчастей записью: Д-т 20, 23, 25 и др. - К-т 10-5 (п.60 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Если у шин, которые не планируется в дальнейшем использовать, имеется остаточная стоимость, в учете следует запись: Д-т 90-10 - К-т 10-5 (абз.2 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).

Основание для списания шин - первичный учетный документ, подтверждающий факт ее установки, оформленный в порядке, установленном ст.10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом от 11.10.2022 № 210-З.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).

В состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества) (подп.3.16 п.3 ст.175 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. следует руководствоваться подп.3.16 п.3 ст.175 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 13.12.2024 № 47-З.

Следовательно, поскольку шины передаются с автомобилем по истечении срока аренды транспортного средства, то есть выводятся из эксплуатации, и не будут в дальнейшем использоваться организацией в процессе своей деятельности, то организация имеет право включить остаточную стоимость шин в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении.

Для исчисления налога на прибыль стоимость шин и услуг по их установке (замене), ремонту списывается на затраты, учитываемые при налогообложении, в том же порядке, что и в бухгалтерском учете.

Шины, снятые с автомобиля и не подлежащие дальнейшей эксплуатации, подлежат утилизации.

В соответствии с ОКРБ 021-2019 «Классификатор отходов, образующихся в Республике Беларусь», утв. постановлением Минприроды от 09.09.2019 № 3-Т, автомобильные шины, подлежащие утилизации, относятся к отходам:

• изношенные шины с металлокордом, код 5750201, - 3-й класс опасности;

• изношенные шины с текстильным кордом, код 5750202, - 3-й класс опасности.

Юрлица, осуществляющие обращение с отходами, за исключением микроорганизаций, обязаны вести учет отходов и проводить их инвентаризацию в порядке, установленном Законом от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами» и иными актами законодательства об обращении с отходами (подп.2.3 п.2 ст.17 Закона № 271-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 6 октября 2024 г. Закон № 271-З изложен в новой редакции Законом от 29.12.2023 № 333-З. Следует руководствоваться подп.1.7 п.1 ст.19 Закона № 271-З. Комментарии см. здесь.

Пришедшие в негодность шины приходуются в виде отходов на склад (в кладовую) на основании акта на списание и (или) накладной на внутреннее перемещение и учитываются в качестве отходов производства на субсчете 10-6 (по чистой стоимости реализации, если переработчик производит оплату их поставки), в ином случае - только в количественном выражении (без стоимости) (ч.2 п.20, пп.45, 68 Инструкции № 133; ч.9 п.16 Инструкции № 50).

Формы документов • Акт на списание изношенных шин.

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Учет шин в коммерческих организациях»