Материал помещен в архив

Налог на добавленную стоимость: новации 2022 года

Наталья Нехай
аудитор, специалист по налогообложению общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

24.02.2022

Закон от 31.12.2021 № 141-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» внес изменения в НК, которые коснулись и НДС. Основные новшества рассмотрены в разделах:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 27.12.2023 № 327-З. Комментарии см. здесь.

Новый не объект обложения НДС

С 28 апреля 2021 г. для оказания финансово-экономической поддержки деятельности хозяйственного общества его участники вправе безвозмездно вносить в имущество хозяйственного общества вклады, отвечающие требованиям к имуществу, предусмотренным ч.1 и 2 ст.29 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах», не приводящие к увеличению уставного фонда хозяйственного общества и изменению размера долей (номинальной стоимости акций), принадлежащих его участникам. Указанные вклады в имущество хозяйственного общества вносятся на основании договора, заключенного между участником и хозяйственным обществом (ст.29¹ Закона № 2020-XII).

Вкладом в уставный фонд хозяйственного общества могут быть вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, либо иные отчуждаемые права, имеющие оценку их стоимости.

Вносимое в уставный фонд хозяйственного общества имущество должно принадлежать учредителям (участникам) на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Вкладом в уставный фонд хозяйственного общества не может быть имущество, если право на его отчуждение ограничено собственником, законодательством или договором (ч.1, 2 ст.29 Закона № 2020-XII).

С 1 января 2022 г. не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача вклада в имущество хозяйственного общества, не приводящая к увеличению уставного фонда хозяйственного общества и изменению размера долей (номинальной стоимости акций), принадлежащих его участникам, производимая участником хозяйственного общества в соответствии с Законом № 2020-XII (подп.2.7.4 п.2 ст.31 НК).

Таким образом, исчислять НДС по этому обороту по безвозмездной передаче не нужно. Для распределения налоговых вычетов по удельному весу указанный оборот отражается в строке 5 налоговой декларации по НДС, за исключением случаев, установленных в п.15 ст.133 НК, на которые не распространяется действие порядка вычета, установленного п.15 ст.133 НК.

Налог на добавленную стоимость у ИП

Критерий выручки и доходов в виде операций по сдаче в аренду (лизинг), превысив который ИП становится плательщиком НДС, проиндексировали:

в 2021 году - 465 255 руб. без учета налогов и сборов, исчисляемых из выручки;

в 2022 году - 500 000 руб. без учета налогов и сборов, исчисляемых из выручки (ч.1 подп.1.1 п.1 ст.113 НК).

В случае если ИП решил стать плательщиком НДС и представил соответствующее уведомление в ИМНС, решение об уплате НДС с 2022 года можно аннулировать, представить в ИМНС по месту постановки на учет уведомление об отмене ранее принятого решения об уплате НДС по установленной форме - не позднее последнего числа месяца, следующего за месяцем, указанным в ранее представленном уведомлении о принятом решении об уплате НДС.

Пример Индивидуальный предприниматель по сроку представил в ИМНС уведомление о принятии решения об уплате НДС с января 2022 г. Он вправе отменить свое решение, представив уведомление о его отмене не позднее 28.02.2022.

Место реализации работ (услуг)

Изменения в порядке определения места реализации работ (услуг) произошли в ст.117 НК, а значит, распространяются только на договоры с резидентами Республики Беларусь и резидентами дальнего зарубежья и не распространяются на договоры с резидентами ЕАЭС.

Работы (услуги), связанные с недвижимым имуществом

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом, в том числе возводимым (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь (ч.1 подп.1.1 п.1 ст.117 НК).

Дополнено, что работы, услуги рассматриваются как непосредственно связанные с недвижимым имуществом, если они выполняются, оказываются в отношении конкретного объекта недвижимого имущества, существующего или возводимого в том числе в целях его физического изменения или изменения имущественных прав на него (ч.2 подп.1.1 п.1 ст.117 НК).

Кроме того, с 2022 года по месту нахождения недвижимости определяется место реализации (ч.3 подп.1.1 п.1 ст.117 НК):

• услуг по управлению недвижимым имуществом. Исключение - услуги управления инвестиционным недвижимым имуществом (абз.3);

• непосредственно связанных с недвижимым имуществом изыскательских работ (абз.3);

• посреднических услуг при продаже или сдаче в аренду (пользование) недвижимого имущества, а также при создании или передаче имущественных прав на недвижимое имущество, за исключением посреднических услуг при предоставлении мест для временного проживания (в гостиницах, санаториях, домах (лагерях) отдыха, кемпингах), если посредник действует от имени и в интересах другого лица (абз.4);

• юридических услуг, связанных с передачей (оформлением) права собственности на недвижимое имущество, его регистрацией, установлением или передачей имущественных прав на недвижимое имущество. Исключение - юридические услуги, предметом оказания которых является предоставление консультаций по исполнению договора о передаче недвижимого имущества или прав на него, его регистрации (абз.5).

Как и ранее, по месту нахождения недвижимости определяется место реализации (ч.3 подп.1.1 п.1 ст.117 НК):

• при сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) и наем недвижимого имущества, иной передаче (реализации) имущественных прав на него (абз.2);

• услуг экспертов и агентов по оценке недвижимого имущества (абз.3);

• непосредственно связанных с недвижимым имуществом инжиниринговых, дизайнерских услуг, услуг авторского и технического надзора за строительством (абз.3).

Мероприятия в дистанционной форме

С 2022 года по месту деятельности покупателя определяется место реализации услуг по проведению (организации проведения) в дистанционной форме (абз.18 ч.3 подп.1.4 п.1 ст.117 НК):

• конференций, форумов, саммитов, симпозиумов, конгрессов;

• лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов, мастер-классов, вебинаров, иных обучающих курсов.

Вместе с тем с 2022 года освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, услуг по участию (организации участия) белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в конференциях, форумах, саммитах, симпозиумах, конгрессах, проводимых в дистанционной форме с осуществлением или без осуществления обучения (подп.1.10.5 п.1 ст.118 НК).

Обратите внимание! Льгота распространяется только на мероприятия, по которым продавец - иностранная организация, и только на ограниченный перечень мероприятий.

Как и ранее, освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, работ (услуг), связанных с участием белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в иностранных государствах (подп.1.10.2 п.1 ст.118 НК). Эта льгота не касается дистанционного обучения.

Пример 1 Оплачено участие в онлайн-конференции: • резиденту Латвии; • резиденту России. Не исчисляется НДС, оборот не отражается в строке 13 налоговой декларации по НДС, электронный счет-фактура не создается (подп.1.10.5 п.1 ст.118 НК).

Пример 2 Оплачено участие в вебинаре резиденту Латвии. Место реализации - Республика Беларусь, исчисляется НДС, оборот отражается в строке 13 налоговой декларации по НДС, электронный счет-фактура создается (подп.1.4 п.1 ст.117 НК).

Сертификация

В 2022 году по месту деятельности продавца определяется место реализации услуг, оказываемых в целях подтверждения соответствия процесса производства, продукции, иных объектов требованиям технических нормативных правовых актов Республики Беларусь в области технического нормирования и стандартизации и (или) требованиям, установленным законодательством иностранного государства или международными стандартами (абз.4 ч.2 подп.1.6 п.1 ст.117 НК).

Такой подход применялся на основании разъяснений МНС и до 2022 года.

Одновременно с 2022 года освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, работ (услуг), оказываемых белорусским организациям и белорусским индивидуальным предпринимателям в целях подтверждения соответствия процесса производства, продукции, иных объектов требованиям технических нормативных правовых актов Республики Беларусь в области технического нормирования и стандартизации и (или) требованиям, установленным законодательством иностранного государства или международными стандартами (подп.1.10.4 п.1 ст.118 НК).

Указанная льгота распространяется на обороты всех иностранных организаций, в том числе резидентов ЕАЭС.

Пример 1 Услуги по сертификации продукции (услуги по аудиту производственного процесса) оказаны резиденту Республики Беларусь: • резидентом Латвии; • резидентом России. Не исчисляется НДС, оборот не отражается в строке 13 налоговой декларации по НДС, электронный счет-фактура не создается.

Пример 2 Услуги по сертификации продукции (услуги по аудиту производственного процесса) оказаны резидентом Республики Беларусь: • резиденту Латвии; • резиденту России. Оборот облагается НДС, отражается в строке 1 налоговой декларации по НДС, электронный счет-фактура создается, так как льгота распространяется только на обороты иностранных организаций.

Момент фактической реализации

Строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ

Днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ для целей НДС, как и ранее, признается:

• последний день месяца выполнения работ - при подписании принимающей стороной актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным;

• день подписания принимающей стороной актов выполненных работ - при подписании принимающей стороной актов выполненных работ за отчетный месяц после 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным.

С 2022 года дополнили, что настоящее положение применяется также в случае, когда 10-е число (включительно) месяца, следующего за отчетным, приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством выходным днем и (или) нерабочим государственным праздником (нерабочим праздничным днем) (абз.3 ч.1 п.7 ст.121 НК).

Пример По строительным работам за июнь 2022 г. заказчик подписал акт 11.07.2022 (10.07.2022 - воскресенье). День выполнения работ - 11.07.2022. С воскресенья на понедельник 10-е число не переносится.

Когда предоплата (авансовый платеж) иностранной организации не является моментом фактической реализации ею объектов

С 2022 года день осуществления предварительной оплаты (авансового платежа) не признается моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, если в последующем соблюдаются в совокупности следующие условия:

• отсутствует факт отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав такой иностранной организацией;

• предварительная оплата (авансовый платеж) возвращена такой иностранной организацией до установленной законодательством даты представления налоговой декларации по НДС за отчетный период, на который приходится день осуществления предварительной оплаты (авансового платежа) (ч.4 п.29 ст.121 НК).

Пример Перечислен аванс нерезиденту за маркетинговые услуги в январе 2022 г. Отчетный период по НДС - календарный месяц. Договор расторгнут, аванс возвращен: 1) 18.02.2022. По ст.114 НК за январь НДС не исчисляется; 2) 25.02.2022. По ст.114 НК за январь НДС исчисляется. Дальнейший порядок действий рассмотрен в материале «Разбираем ситуацию: приобретение работ (услуг) у нерезидента не состоялось - возможно ли вернуть НДС, исчисленный с аванса».

Новации в ставках НДС

Применение ставки НДС 10 % при ввозе лекарственных препаратов в форме in-bulk

С 2022 года появился новый случай применения ставки НДС 10 %.

Так, ставка НДС 10 % устанавливается при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь лекарственных препаратов, прошедших все стадии технологического процесса, за исключением процессов фасовки и (или) упаковки. Основание - наличие заключения Минздрава на ввоз таких лекарственных препаратов на территорию Республики Беларусь, подтверждающего их предназначение для выполнения стадий технологического процесса фасовки и (или) упаковки (абз.4 ч.2 подп.2.2¹ п.2 ст.122 НК).

В 2021 году при ввозе таких лекарственных препаратов применялась ставка НДС 20 % (письмо МНС от 25.02.2021 № 2-1-10/00920-1 «О налогообложении НДС продукции in-bulk»).

Отмена ставки НДС 10 % в отношении продовольственных товаров, не относящихся к хлебу и хлебобулочным изделиям

С 1 января 2022 г. не облагаются НДС по ставке 10 % хлебобулочные и мучные кондитерские изделия, которые не соответствуют перечню по коду и по наименованию (торты, пирожные и др.).

В 2021 году данные изделия облагались НДС по ставке 10 % (письмо МНС от 06.01.2021 № 2-1-9/00014 «О налогообложении НДС мучных кондитерских изделий с 01.01.2021»).

Установлен переходный период: не позднее 1 февраля 2022 г. подлежат приведению в соответствие с положениями НК в редакции, вступающей в силу с 1 января 2022 г., цены (в части включения в них НДС по ставке 20 %) на продовольственные товары, классифицируемые кодами 1905 90 600 0-1905 90 900 0 ТН ВЭД, остатки которых числятся в учете на 1 января 2022 г.:

• по розничным (продажным) ценам и для реализации находятся в торговых объектах (объектах общественного питания), в которых осуществляется розничная торговля (общественное питание);

• по розничным ценам (ценам приобретения) и перемещаются для реализации с 1 января 2022 г. в пределах одного учетного номера плательщика в торговые объекты (объекты общественного питания), в которых осуществляется розничная торговля (общественное питание).

Положения НК в редакции, вступившей в силу с 1 января 2022 г., не применяются при реализации остатков, указанных в части первой п. 17 ст.7 Закона № 141-З, в период с 1 января 2022 г. и до приведения цен на них в соответствие с положениями НК в редакции, вступившей в силу с 1 января 2022 г., но не позднее 1 февраля 2022 г. (п.17 ст.7 Закона № 141-З).

Одновременно, согласно разъяснению МНС «О налогообложении НДС мучных кондитерских изделий с 01.01.2022» (дата размещения на сайте МНС - 29.12.2021), с 1 января 2022 г. в связи с вносимыми изменениями в НК товары, классифицируемые кодами ТН ВЭД ЕАЭС 1905 90 600 0, 1905 90 900 0, не относимые (исходя из состава, технологии изготовления) к хлебу и хлебобулочным изделиям (например, мучные кондитерские изделия), при их реализации на территории Республики Беларусь, при их ввозе на территорию Республики Беларусь облагаются НДС по ставке 20 %, потому что для применения ставки НДС 10 % в отношении товаров, классифицируемых указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС, с 1 января 2022 г. помимо кода ТН ВЭД ЕАЭС следует учитывать также и краткое наименование этих товаров.

В случае затруднений по классификации товара, в том числе по причине сомнений в правильности кода ТН ВЭД ЕАЭС, указанного в сопроводительных документах на товар поставщика, субъект хозяйствования вправе обратиться к таможенному представителю, включенному в реестр таможенных представителей, либо в таможенный орган для получения заключения, решения о классификации этого товара согласно ТН ВЭД ЕАЭС.

В случае затруднений по отнесению (неотнесению) товаров к хлебу и хлебобулочным изделиям рекомендуем запрашивать компетентное заключение Минсельхозпрода.

Нормы НК приведены в соответствие с Указом от 22.07.2021 № 285

Перенесены в приложение 26 к НК товары для детского питания из приложения 1 к Указу № 285. В 2022 году обороты по реализации этих товаров отражаются уже не в строке 3.4, а в строке 3.2 налоговой декларации по НДС.

Уточнено понятие «клиент» по экспортируемым услугам транспортной экспедиции для применения ставки НДС 0 %

С 2022 года клиент - это:

• грузоотправитель;

• грузополучатель;

• экспедитор;

• иное лицо, имеющее право распоряжаться грузом (абз.2 ч.1 п.2 ст.126 НК).

Ранее письмом МНС от 25.02.2021 № 2-1-9/Ба-00252 «О понятии "клиент" как стороны по договору транспортной экспедиции для целей НДС» разъяснялось, что такими лицами могут быть грузовладелец - покупатель, продавец, трейдер (собственник груза) либо лицо, действующее в их интересах (по их поручению) и уполномоченное ими в рамках договоров возмездного оказания услуг (например, договора комиссии, поручения) на заключение договора транспортной экспедиции с экспедитором.

Пример Экспедитор заключил договор с резидентом России на экспедирование груза резидента России, который он приобрел в Литве (грузоотправитель) и из Литвы продает в Республику Беларусь (грузополучатель). Вознаграждение экспедитора при соблюдении остальных условий облагается НДС по ставке 0 %.

Корректировка налоговой базы и новый случай выставления дополнительного ЭСЧФ

Дополнительный ЭСЧФ с 2022 года создается при уменьшении налоговой базы в соответствии с п.9 ст.129 НК (абз.8 ч.2 п.11 ст.131 НК).

Налоговая база НДС уменьшается на суммы отмененных (полностью или частично) сумм санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров при заключении мирового соглашения, соглашения о примирении, медиативного соглашения, международного медиативного соглашения, если ранее на указанные суммы санкций налоговая база была увеличена в соответствии с подп.4.2 п.4, ч.2 п.39 ст.120 НК (ч.1 п.9 ст.129 НК).

Отмена (полностью или частично) сумм санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров определяется на дату вступления в силу мирового соглашения, соглашения о примирении или дату заключения медиативного соглашения, международного медиативного соглашения (ч.2 п.9 ст.129 НК).

Пример Согласно учетной политике организация облагает НДС суммы санкций от покупателей по мере их отражения в бухучете. Покупатель признал пеню. Исчислен НДС в 2021 году. В 2022 году продавец простил сумму пени: 1) подписав соглашение о прощении долга. Налоговая база не уменьшается; 2) заключив мировое соглашение в ходе судебного процесса. Налоговая база подлежит уменьшению на момент вступления в силу мирового соглашения.

Изменения в части уменьшения налоговой базы вносятся в налоговую декларацию по НДС за (ч.3 п.9 ст.129 НК):

• отчетный период, на который приходится отмена (полностью или частично) сумм санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

• прошлый налоговый период, в котором на отмененные (полностью или частично) суммы санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров налоговая база была увеличена в соответствии с подп.4.2 п.4, ч.2 п.39 ст.120 НК, - если отмена (полностью или частично) сумм санкций приходится на текущий налоговый период, по итогам которого либо сумма требуемого уменьшения налоговой базы может превышать сумму налоговой базы за этот текущий налоговый период, либо возможная для уменьшения налоговая база за этот текущий налоговый период отсутствует.

Таким образом, корректируется налоговая база прошлого года (если в прошлом году по санкциям был исчислен НДС):

• если на конец года так и не хватило суммы имеющейся налоговой базы, чтобы ее уменьшить на сумму санкций;

• если нечего уменьшать (применяется УСН без НДС, отсутствуют объекты обложения НДС и т. п.).

Иные новации в ЭСЧФ

Новый случай выставления дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный

С 2022 года появился новый случай выставления дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный. Выставление (направление) дополнительного электронного счета-фактуры, который может не содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, допускается при частичном или полном возврате покупателем продавцу товаров при условии указания в дополнительном ЭСЧФ признака «Возврат товара» (подп.13.4 п.13 ст.131 НК).

В 2021 году согласно устным разъяснениям МНС также было возможно в этом случае создавать дополнительный электронный счет-фактуру без ссылки на ЭСЧФ.

Сокращено количество случаев, когда ЭСЧФ направляется на Портал без выставления покупателю

В связи с исключением абз.3 подп.8.4 п.8 ст.131 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав адвокатским бюро с 1 января 2022 г. ЭСЧФ следует направлять не только на Портал, но и контрагенту.

До 2022 года ЭСЧФ направлялся только на Портал.

Соответственно, в 2022 году электронный счет-фактуру адвокатским бюро выставляют по сроку «10-е число», а не «20-е число», как было ранее.

Распределение налоговых вычетов по НДС

Закреплен порядок, применявшийся на практике: при определении процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса, в сумму оборота не включаются обороты, облагаемые плательщиком в соответствии с подп.9.3 и 9.4 п.9 ст.122 НК, в отношении которых в соответствии с абз.3 п.12 ст.134 НК суммы НДС подлежат распределению методом раздельного учета (подп.4.3.3 п.4 ст.134 НК).

Пример В соответствии с учетной политикой арендодатель применяет ставку НДС 20 % к возмещаемым расходам. Обеспечен обязательный раздельный учет налоговых вычетов. Сумма возмещаемых расходов, отраженная в строке 1 налоговой декларации по НДС, не включается в общую сумму оборота при распределении налоговых вычетов по удельному весу, в том числе при распределении общехозяйственных расходов.

Возврат превышения сумм налоговых вычетов

Увеличивается срок возврата тем плательщикам, которые в течение срока возврата не отреагировали на уведомление налогового органа о представлении сведений и пояснений, - не позднее 5 рабочих дней (п.5¹ ст.137 НК):

• со дня получения от плательщика дополнительных документов, информации и (или) пояснений, в том числе о внесении соответствующих исправлений в документы, либо налоговой декларации по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями, если они приняты налоговым органом в обоснование установленных в ходе последующего этапа камеральной проверки обстоятельств;

• со дня составления акта камеральной проверки в соответствии с ч.4 п.8 ст.73 НК в сумме, которая признана обоснованно предъявленной плательщиком к возврату.

Кроме того, с 2022 года зачет суммы превышения НДС в порядке, установленном ст.137 НК, может быть произведен в счет уплаты установленных НК авансовых платежей при наличии объекта налогообложения по соответствующему налогу, сбору (пошлине), в том числе у иного лица, например в счет авансовых платежей по транспортному налогу (п.11 ст.137 НК).

Налог на добавленную стоимость в составе внереализационных расходов

С 2022 года в состав внереализационных расходов включаются суммы НДС, исчисленные в порядке, установленном законодательством, с сумм увеличения налоговой базы НДС в соответствии с ч.2 п.39 ст.120 НК (абз.3 ч.1 подп.3.42 п.3 ст.175 НК).

Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в налоговой декларации по НДС (ч.2 подп.3.42 п.3 ст.175 НК).

Пример За несвоевременную оплату рекламных услуг резидент Республики Беларусь перечислил нерезиденту сумму пени и исчислил НДС согласно ст.114 НК. Эта сумма НДС включается во внереализационные расходы в том отчетном периоде, в котором она отражена в строке 1 налоговой декларации по НДС.

Отмена УСН с НДС

В 2022 году применяется только упрощенная система налогообложения без НДС.

Сохраняется необходимость уплаты НДС (п.2 ст.326 НК):

• при ввозе товаров;

• при приобретении объектов у иностранных организаций по ст.114 НК;

• по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя);

• излишне предъявленных сумм НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным покупателям в 2021 году, по которым момент фактической реализации (дата оплаты или 60-й день с даты отгрузки) приходится на 2022 год (подп.7.1 п.7 ст.129 НК).

Пример Организация применяла в 2021 году УСН с НДС (ставка налога при УСН 3 %), вела учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (выручка - по оплате). В декабре отгружены товары. Оплата не поступила. Необходимо исчислить НДС на 60-й день, представив налоговую декларацию по НДС за I квартал 2022 г., так как дата отгрузки товаров приходится на период применения УСН с НДС (абз.2 п.6 ст.128 НК). Налог при УСН за I квартал 2022 г. исчисляется по ставке 6 %. Сумма НДС исключается из выручки при исчислении налога при УСН.