5 СИТУАЦИЙ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ НОВАЦИИ КАК СПОСОБА ПРЕКРАЩЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Новация является одним из способов прекращения договорных обязательств (глава 26 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК). Так, обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация). Моментом прекращения первоначального обязательства и замены его новым является момент вступления в силу соглашения о новации (п.1 ст.384 ГК).

По общему правилу при заключении соглашения о новации прекращаются дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, например неустойка или залог. Иное может быть предусмотрено соглашением сторон, например, в соглашении о новации (п.3 ст.384 ГК).

Новация не допускается в отношении обязательств:

• по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, и по уплате алиментов (п.2 ст.384 ГК);

• по оплате товара при оптовой торговле алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукцией и непищевым этиловым спиртом (за исключением сделок мены, которые осуществляются производителями этих продукции и спирта в счет оплаты поставок сырья, энергоресурсов, оборотной тары) (п.1 ст.25 Закона Республики Беларусь от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта»).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 21 января 2022 г. п.1 ст.25 Закона № 429-З изложен в новой редакции Законом от 15.07.2021 № 119-З. Комментарий см. здесь.

Ситуация 1

Организация (заимодавец) предоставила беспроцентный заем сроком на 6 месяцев в сумме 5 000 руб. В связи с недостаточностью денежных средств для возврата займа в полном объеме между заимодавцем (кредитором) и заемщиком (должником) заключено соглашение о новации обязательства по возврату займа в размере 4 500 руб. в обязательство по выполнению должником ремонтных работ в офисных помещениях заимодавца (кредитора). Разница между обязательством по возврату займа и обязательством по выполнению работ возвращена денежными средствами.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Предоставлен краткосрочный заем	58-2	51	5 000
Отражена новация обязательства по возврату займа в обязательство по выполнению ремонтных работ	60	58-2	4 500
Зачислена на расчетный счет сумма предоставленного ранее займа в сумме разницы между первоначальным обязательством по возврату займа и новированной его суммой (5 000 - 4 500)	51	58-2	500
Отражены работы по ремонту офисных помещений	26 (44)	60	3 750
Отражен НДС по ремонтным работам	18	60	750
Принят НДС к вычету	68-2	18	750

Ситуация 2

Организация в апреле 2017 г. заключила с покупателем договор поставки товаров. В этом же месяце на расчетный счет продавца зачислена 100-процентная предварительная оплата в размере 1 500 руб.

В мае 2017 г. ввиду отсутствия у продавца (должника) возможности поставить товары он заключил с покупателем (кредитором) соглашение о новации, по которому производится замена обязательства по поставке товаров на обязательство по возврату краткосрочного денежного займа в размере 1 500 руб. и процентов за пользование займом в размере 240 руб. Краткосрочный заем и проценты возвращены кредитору в полном объеме в мае 2017 г.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Апрель 2017 г.
Получена предварительная плата за продукцию	51	62	1 500
Май 2017 г.
Отражена новация обязательства по поставке продукции в обязательство по возврату краткосрочного денежного займа	62	66-2	1 500
Начислены проценты за пользование краткосрочным денежным займом	91-4	66-3	240
Отражен возврат краткосрочного денежного займа заимодавцу	66-2	51	1 500
Уплачены проценты за пользование краткосрочным денежным займом	66-3	51	240

Ситуация 3

Организация в апреле 2017 г. реализовала продукцию на сумму 3 240 руб. (в том числе НДС - 20 %). Фактическая себестоимость реализованной продукции - 2 400 руб. Согласно заключенному в июне 2017 г. соглашению о новации обязательство организации (покупателя) по оплате продукции, отгруженной организацией (поставщиком), заменено на обязательство по возврату краткосрочного процентного денежного займа. В июне 2017 г. покупатель вернул заем на расчетный счет поставщика и уплатил проценты за пользование займом в размере 60 руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
апрель 2017 г.
Отражена выручка от реализации продукции	62	90-1	3 240
Исчислен НДС от реализации продукции (3 240 × 20 / 120)	90-2	68-2	540
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	90-4	43	2 400
июнь 2017 г.
Отражена новация обязательства по оплате продукции в обязательство по возврату займа	58-2	62	3 240
Отражены в составе прочих доходов проценты за пользование займом	76-8	91-1	60
Возвращен заем на расчетный счет	51	58-2	3 240
Поступили на расчетный счет проценты за пользование займом	51	76-8	60

Ситуация 4

Организация в апреле 2017 г. реализовала материалы на сумму 1 800 руб. (в том числе НДС - 20 %). Учетная стоимость реализованных материалов - 1 400 руб. Покупатель в установленные сроки материалы не оплатил, и стороны в мае 2017 г. заключили соглашение о новации, по которому на дату его заключения обязательство покупателя оплатить материалы новировано в его обязательство по оказанию транспортных услуг. Транспортные услуги оказаны в мае 2017 г. Общая стоимость оказанных услуг по перевозке составила 1 908 руб. (в том числе НДС - 20 %). Разница между обязательством по оплате материалов и обязательством по оказанию транспортных услуг возвращена денежными средствами.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
апрель 2017 г.
Отражена выручка от реализации материалов	62	90-1	1 800
Исчислен НДС от реализации материалов (1 800 × 20 / 120)	90-2	68-2	300
Списана учетная стоимость реализованных материалов	90-4	10	1 400
май 2017 г.
Отражена новация обязательства по оплате материалов в обязательство по оказанию транспортных услуг	60	62	1 800
Отражены транспортные услуги	44	60	1 590
Отражен НДС по транспортным услугам	18	60	318
Принят НДС к вычету	68-2	18	318
Возвращена разница между обязательством по оплате материалов и обязательством по оказанию транспортных услуг (1 908 - 1 800)	60	51	108

Ситуация 5

Организацией получен краткосрочный беспроцентный заем в размере 4 200 руб. По условиям подписанного по истечении срока действия договора займа соглашения о новации должник (бывший заемщик) обязуется поставить кредитору (бывшему заимодавцу) товар общей стоимостью, эквивалентной величине задолженности по займу. В месяце заключения соглашения о новации организация отгрузила товары. Покупная стоимость отгруженных товаров - 3 200 руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получен краткосрочный заем	51	66-2	4 200
Отражена новация обязательства по возврату займа в обязательство по поставке товаров	66-2	62	4 200
Отражена выручка от реализации товаров	62	90-1	4 200
Начислен НДС по реализации товаров	90-2	68-2	700
Списана покупная стоимость реализованных товаров	90-4	41	3 200

19.07.2017

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»