Материал помещен в архив

Электронная дистанционная продажа товаров: изменения в исчислении НДС с 1 июля 2022 года

Наталья Шапель
экономист

20.07.2022

С 1 июля 2022 г. действуют изменения в НК, которые касаются порядка уплаты НДС при электронной дистанционной продаже товаров.

Что с этой даты следует учитывать белорусским плательщикам, разъяснено в разделах:

Место реализации товаров при электронной дистанционной продаже

Объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Республики Беларусь (п.1 ст.115 НК).

Место реализации товаров определяется согласно ст.116 НК, которая с 1 июля 2022 г. дополнена подп.1.3. В подпункте предусмотрено, что местом реализации товаров является Республика Беларусь, если в момент завершения транспортировки товаров (независимо от ее вида) при электронной дистанционной продаже товаров покупателю товаров Республики Беларусь они находятся в Республике Беларусь без учета подп.1.1 и 1.2 п.1 ст.116 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться подп.1.3 п.1 ст.116 с учетом изменений, внесенных Законом от 27.12.2023 № 327-З.

Признание иностранных организаций и ИП плательщиками НДС при электронной дистанционной продаже товаров

С 1 июля 2022 г. иностранные организации и иностранные ИП (иностранные лица) обязаны:

✓ исчислять и уплачивать НДС при электронной дистанционной продаже товаров на территории Республики Беларусь покупателям Республики Беларусь (за исключением случаев, когда обязанность по исчислению и уплате НДС возложена на иных обязанных лиц; такие лица указаны в пп.3, 4 ст.141¹ НК (посредники)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться пп.3 и 4 ст.1411 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 327-З;

✓ и предъявлять суммы исчисленного НДС белорусским покупателям товаров (п.1 ст.141¹ НК).

Иностранная организация - организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь (п.2 ст.15 НК). Иностранная организация исполняет налоговые обязательства только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или в отношении доходов от источников в Республике Беларусь, а также в отношении имущества, расположенного на территории Республики Беларусь (ч.2 п.3 ст.15 НК).

Иностранный ИП - физлицо, зарегистрированное в качестве ИП за пределами Республики Беларусь (ч.2 п.1 ст.19 НК).

Иностранные организации, иностранные ИП, осуществляющие электронную дистанционную продажу товаров, подлежат постановке на учет в налоговом органе по их заявлению, подаваемому в инспекцию МНС по городу Минску в электронной форме через единый портал электронных услуг до истечения квартала, в котором возник объект обложения НДС (когда оборот по реализации таких товаров в текущем календарном году превышает сумму, эквивалентную 10 000 евро (без НДС), определенную исходя из курса центрального банка государства по месту госрегистрации этих иностранной организации, иностранного ИП на последнее число последнего месяца квартала, в котором товары были реализованы покупателю товаров Республики Беларусь) (подп.2.12¹ п.2 ст.13, подп.1.7 п.1 ст.70 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться подп.2.121 п.2 ст.13 с учетом изменений, внесенных Законом № 327-З. С 1 января 2024 г. в ч.1 подп.1.7 п.1 ст.70 НК Законом № 327-З слова «Минску в электронной форме» заменены словами «Минску в электронном виде».

После подачи заявления и необходимых документов иностранной организации, ИП присваивается УНП и одновременно вносятся сведения о плательщике в Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц).

Документом, подтверждающим присвоение УНП, является извещение о присвоении УНП, выдаваемое налоговым органом иностранной организации, иностранному ИП по форме согласно приложению 2 к Инструкции № 96 (абз.4 подп.4.1 п.4 Инструкции о порядке и условиях присвоения, применения, изменения учетного номера плательщика и признания его недействительным, утв. постановлением МНС от 31.12.2010 № 96).

Покупатель Республики Беларусь - физлицо (в том числе ИП) или организация, соответствующие требованиям, указанным в п.2 ст.141¹ НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.2 ст.1411 в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З.

НДС у белорусских плательщиков при приобретении товаров у иностранных лиц через электронные торговые площадки

С 1 июля 2022 г. изменился порядок обложения НДС белорусских организаций, приобретающих у иностранных организаций и иностранных ИП товары при электронной дистанционной продаже.

Так как плательщиком НДС выступает иностранная организация и иностранный ИП, то обязанность уплаты ввозного НДС у покупателя Республики Беларусь отсутствует. НДС выставляет продавец, его можно принять к вычету (п.9 ст.141¹ НК):

• при наличии:

- договора и (или) расчетного документа с выделением суммы НДС и указанием УНП иностранной организации, иностранного ИП;

- документов на перечисление платы за товар (включая сумму НДС) иностранной организации, иностранному ИП;

• при создании ЭСЧФ, содержащего признак «Дистанционная продажа товара».

Порядок выставления (заполнения) ЭСЧФ, направляемого на Портал покупателями Республики Беларусь при приобретении у иностранных организаций, иностранных ИП, состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь, товаров при электронной дистанционной продаже установлен п.66 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 мая 2023 г. следует руководствоваться п.66 Инструкции № 15 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 29.04.2023 № 17.

Обратите внимание! При приобретении товара на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих в налоговых органах Республики Беларусь, исчислить и уплатить в бюджет НДС обязаны белорусская организация, ИП (п.1 ст.114 НК).

Справочно Информацию о постановке на учет в налоговых органах Республики Беларусь иностранной организации можно получить здесь.

НДС при электронной дистанционной продаже товаров белорусскими организациями и ИП

Реализация товаров белорусскими организациями и ИП при электронной дистанционной продаже покупателям Республики Беларусь, местом реализации которых является Республика Беларусь согласно подп.1.3 п.1 ст.116 НК, облагается НДС в общеустановленном порядке: по ставкам 10 %, 20 % или применяется освобождение от НДС (ст.118, пп.2, 3 ст.122 НК).

С 1 июля 2022 г. местом реализации товаров не признается территория Республики Беларусь при электронной дистанционной продаже плательщиком Республики Беларусь товаров не в адрес покупателей Республики Беларусь и обороты по реализации у белорусского продавца не облагаются НДС (подп.1.3 п.1 ст.116 НК). В первичных учетных документах НДС не выделяется (абз.4 п.6 ст.130 НК).

Справочно До 1 июля 2022 г. при электронной дистанционной продаже товаров белорусскими организациями и ИП нерезидентам Республики Беларусь, если в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) товар находился на территории Республики Беларусь, местом его реализации признавалась территория Республики Беларусь и обороты по его реализации облагались НДС по ставкам: • 20, 10 % или освобождались от НДС при реализации иностранным физлицам; • 0 % при реализации иностранным организациям при наличии подтверждающих вывоз документов.

С 1 июля 2022 г. в налоговой декларации по НДС обороты по реализации плательщиком Республики Беларусь при электронной дистанционной продаже товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, отражаются в строке 9¹ раздела I части I (подп.15.5² п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2). Выставляется один итоговый ЭСЧФ за отчетный период с указанием в графе 12 «Дополнительные данные» признака «Реализация за пределами РБ» и «Дистанционная продажа товаров» (подп.26.11 п.26 Инструкции № 15). Более детальный порядок заполнения ЭСЧФ в такой ситуации описан в п.67 Инструкции № 15.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 мая 2023 г. следует руководствоваться п.67 Инструкции № 15 с учетом изменений, внесенных постановлением № 17.

Дополнительно по теме • Особенности налогообложения при торговле через российские маркетплейсы.

Материал подготовлен по результатам обсуждения в Сообществе

Вы тоже можете задать свой вопрос экспертам.