Как ИП перейти в статус коммерческой организации: юридические и налоговые рекомендации

Олег Шамкин
юрист

Елена Игнатович
специалист по бухгалтерскому и налоговому учету

01.10.2024

С 1 октября 2024 г. вступил в силу Закон от 22.04.2024 № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности».

С 2024 года серьезно изменились условия работы для ИП.

В частности:

• если за 2024 год выручка (доход) достигнет 500 тыс. руб., то подоходный налог составит 30 %, а со следующего года нельзя будет работать как ИП;

• ИП больше не являются плательщиками НДС по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав;

• для целей налогообложения выручка определяется только по принципу оплаты;

• утверждены перечни видов деятельности, разрешенные для ИП)

Дополнительно по теме • Перечни видов деятельности для ИП и лиц, осуществляющих самостоятельную профессиональную или ремесленную деятельность, с 1 октября 2024 года. Комментарий к постановлению Совмина от 28.06.2024 № 457 (в редакции постановления Совмина от 30.08.2024 № 637).

В связи с этим у многих ИП возникла необходимость продолжения прежней предпринимательской деятельности в статусе коммерческой организации (для целей настоящего материала в качестве коммерческих организаций рассматриваются хозобщества и унитарные предприятия, созданные физлицом, хотя в порядке «бесшовного» перехода может быть создана коммерческая организация любой организационно-правовой формы, учреждаемая одним лицом).

В настоящее время существует два основных варианта, позволяющих перевести активы ИП в юрлицо и продолжить прежнюю деятельность:

1) стандартный перевод активов от действующего ИП во вновь параллельно созданное юрлицо;

2) механизм «бесшовного» перехода, предусмотренный Законом № 365-З, основные положения которого вступают в силу с 1 октября 2024 г. Этот механизм позволяет в порядке универсального правопреемства провести трансформацию ИП в юрлицо, продолжив прежнюю деятельность уже от юрлица.

Как ИП стать коммерческой организацией, мы рассмотрели в разделах:

Когда ИП как форма организации бизнеса уже не подходит

Необходимость для ИП трансформировать бизнес и продолжать его уже от имени коммерческой организации может возникнуть в связи со следующими обстоятельствами:

✓ необходимость применения УСН (п.1 ст.324 НК);

✓ запрет на осуществление предпринимательской деятельности без образования юрлица, когда совокупный размер доходов и (или) валовой выручки от осуществления предпринимательской деятельности нарастающим итогом в течение календарного года превысил 500 000 руб. (ст.3 Закона от 27.12.2023 № 327-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 мая 2025 г. ч.1 ст.3 Закона № 327-З изложена в новой редакции Законом от 08.05.2025 № 72-З. Гражданин, совокупный размер доходов и (или) валовой выручки которого от осуществления деятельности в качестве ИП нарастающим итогом в течение календарного года превысил 500 000 бел. руб., не вправе осуществлять деятельность в качестве ИП в течение трех календарных лет начиная с 1 января года, следующего за календарным годом, в котором образовалось такое превышение;

✓ превышение лимита выручки и применение ставки подоходного налога в размере 30 % (ч.2 п.3 ст.214 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. следует руководствоваться п.3 ст.214 НК с изменениями, внесенными Законом от 13.12.2024 № 47-З;

✓ превышение лимита работников для ИП и необходимость привлечения к предпринимательской деятельности более трех физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам (абз.3 ч.2 п.1 ст.22 ГК);

✓ запрет на осуществление вида деятельности с 1 января 2026 г.;

✓ по иным причинам (репутационный рост, участие в закупках, необходимость осуществления лицензируемых видов деятельности, осуществление которых возможно только юрлицом, и т. д.).

Варианты перевода деятельности ИП в коммерческую организацию

1. Стандартный перевод активов от действующего ИП во вновь параллельно созданное юрлицо («параллельный» перевод).

Данный вариант перехода, несмотря на явные преимущества «бесшовной» процедуры, предусмотренной Законом № 365-З, также может быть востребован в силу ряда причин. Так, в связи со вступлением в силу основных положений Закона № 365-З с 1 октября 2024 г., в том числе предусматривающих возможность «бесшовного» перехода, ряд ИП до указанной даты превысят лимит по выручке в 500 000 руб., поэтому с увеличением ставки подоходного налога до 30 % деятельность в статусе ИП станет финансово нецелесообразной.

Также указанный вариант перехода позволяет создать новую коммерческую организацию без «юридической» предыстории ИП, что в ряде случаев может повысить правовую безопасность коммерческой организации.

2. Передача активов ИП в какой-либо форме и личное участие ИП в действующей коммерческой организации (хозобществе).

Наиболее оптимальным вариантом, ввиду условной простоты, является создание новой коммерческой организации с «нуля».

Присоединение к уже действующему бизнесу может быть целесообразно при наличии привлекательных активов, лицензий, разрешений, земельных участков и т. д. В то же время подобный вариант несет в себе невозможность достоверно оценить юридическую и бухгалтерскую чистоту бизнеса, особенно у организаций с обширной историей.

Обратите внимание! Любой вариант «параллельного» перевода предпринимательской деятельности от ИП к коммерческой организации должен завершиться созданием нового юридического лица либо присоединением к уже действующему.

Важно помнить, что участником (учредителем) хозяйственного общества (ООО, ОДО, АО) или УП может быть гражданин - только как физическое лицо, а не как ИП. Статус ИП на участие в указанных организациях не влияет и дополнительных правовых возможностей не предоставляет.

Принимая решение о переводе предпринимательской деятельности путем создания новой коммерческой организации, надо помнить и об ограничениях, при которых лицо не может быть учредителем (участником) коммерческой организации (п.19 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утв. Декретом от 16.01.2009 № 1). Перечень таких ограничений существенно шире, чем аналогичные ограничения в «бесшовном» переходе.

3. Перевод в порядке процедуры, предусмотренной Законом № 365-З («бесшовный» перевод), с 1 октября 2024 г.

Основным отличием и удобством указанной процедуры является практически полный, автоматический переход активов, прав и обязательств от ИП к учрежденной им коммерческой организации.

Дополнительно по теме • Комментарий к положениям Закона Республики Беларусь от 22 апреля 2024 г. № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности», определяющим порядок налогообложения в связи с правопреемством организацией прав и обязанностей создавшего ее индивидуального предпринимателя.

Следует отметить, что в Законе № 365-З не идет речь о реорганизации ИП в коммерческую организацию, а используется терминология, предусматривающая создание (учреждение) коммерческой организации физическим лицом, являющимся ИП, с элементами правопреемства. Такой подход не позволяет в полной мере утверждать о переходе к коммерческой организации всех элементов деятельности ИП. В частности, УНП сохранить будет нельзя, новой организации будет присвоен новый УНП. (https://economy.gov.by/ru/ob-obrashcheniyakh-grazhdan-ru/. Дата доступа 01.10.2024)

Ключевыми особенностями «бесшовного» перехода в части перевода активов, прав и обязательств ИП являются:

• физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП, вправе создать коммерческую организацию, учреждаемую одним лицом, в порядке согласно Положению о создании индивидуальным предпринимателем коммерческой организации, учреждаемой одним лицом (приложение к Закону № 365-З);

• к коммерческой организации переходят все права и обязанности ИП;

• коммерческая организация любой организационно-правовой формы, учрежденная ИП, может располагаться в жилом помещении, права на которое у физлица-ИП, коммунальные платежи не изменяются;

• права и обязанности ИП, за исключением льгот по налогам, которые не могут применяться коммерческой организацией и иных прав, переходят к созданной им коммерческой организации;

• фактически для ИП установлено только одно ограничение - не допускается государственная регистрация коммерческой организации, создаваемой физлицом, зарегистрированным в качестве ИП, в случае включения этого лица в перечни организаций, формирований, индивидуальных предпринимателей и граждан, причастных к экстремистской деятельности, перечень организаций и физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, причастных к террористической деятельности (ст.14 Закона № 365-З);

• физическое лицо - учредитель коммерческой организации солидарно отвечает по долгам ИП совместно с коммерческой организацией;

• к коммерческой организации переходят права ИП на доменное имя;

• права на недвижимое имущество переходят к коммерческой организации в автоматическом режиме, на основании информации из ЕГР;

• коммерческая организация вправе осуществлять лицензируемый вид деятельности на основании лицензии, предоставленной создавшему ее ИП;

• коммерческая организация вправе осуществлять деятельность на основании соответствующих решений (документов, сведений), принятых (выданных, учрежденных) в отношении создавшего ее ИП до внесения изменений. Срок для изменений - 1 год.

Основные отличия деятельности ИП от коммерческой организации

Деятельность коммерческой организации отличается от деятельности ИП - как наличием обязательных дополнительных процессов (обязательств, процедур), так и дополнительными возможностями.

Что изменится после перевода бизнеса на коммерческую организацию

1. Изменится порядок получения дохода - удлинится «вывод» денег и замедлится «финансовое плечо». Фактически получение дохода возможно либо через трудовые отношения с организацией, либо через распределение прибыли (выплату дивидендов), с соответствующим налогообложением (ст.196, 197 НК), либо через иную законную и реальную сделку с учетом рисков взаимодействия взаимозависимых лиц.

2. Увеличится документооборот - за счет обязательных «корпоративных бумаг»: решений, протоколов, оформления документов хозяйственного общества, ревизий и т. д. (гл.6, 7 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»).

3. Появится необходимость иметь юридический адрес (местонахождение юридического лица). Частное унитарное предприятие, созданное в стандартном порядке, вне «бесшовного» перехода, может располагаться по месту жительства (регистрации) собственника имущества при условии возмещения затрат в полном объеме (п.5 Положения № 1, абз.3 подп.36.2 п.36 Положения о порядке расчетов и внесения платы за жилищно-коммунальные услуги и платы за пользование жилыми помещениями государственного жилищного фонда, а также возмещения расходов на электроэнергию, утв. постановлением Совмина от 12.06.2014 № 571). Коммерческие организации, созданные в «бесшовном» переходе, могут располагаться в жилом помещении, независимо от организационно-правовой формы.

4. При ведении бухгалтерского учета появится обязанность иметь в штате главного бухгалтера либо функции главного бухгалтера будет обязан исполнять руководитель в случаях, предусмотренных законом. Так, руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляют главный бухгалтер организации, руководитель микроорганизации, если он соответствует профессиональным требованиям, предъявляемым к главному бухгалтеру, организация или ИП, оказывающие услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности (п.2 ст.7, п.1 ст.8, п.3 ст.8 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

5. Коммерческая организация станет безусловным субъектом статистической отчетности (периодическая и выборочная отчетность), что налагает обязанность подавать статистическую отчетность, зависящую от ряда факторов: от количества наемных работников, от видов осуществления хозяйственной деятельности, от категории реализуемых товаров и т. д. (п.1 Инструкции о порядке представления первичных статистических данных, утв. постановлением Белстата от 28.08.2015 № 100).

6. Приобретенное коммерческой организацией имущество не является собственностью участника по умолчанию либо является собственностью, но с обременением в виде права хозяйственного ведения частного унитарного предприятия (ст.276 ГК) и может быть получено в личную собственность только путем соответствующей сделки, в ряде случаев - с уплатой подоходного налога (подп.2.4 п.2 ст.13, подп.1.1 п.1 ст.196, подп.1.1 п.1 ст.197 НК).

7. Появятся законодательные ограничения на распределение прибыли (выплату дивидендов собственнику) (ч.5 ст.72, ч.4 ст.96 Закона № 2020-XII).

Преимущества при осуществлении предпринимательской деятельности от имени коммерческой организации

1. Возможность применения УСН (п.1 ст.324 НК).

2. Отсутствие ограничений, предусмотренных для ИП (на привлечение трех и более лиц, лимита по выручке, при превышении которого деятельность запрещена) (ст.3 Закона № 327-З).

3. Более высокий репутационный статус - коммерческая организация, в силу сформировавшихся обычаев делового оборота, воспринимается как более надежный контрагент по сравнению с ИП.

Рекомендации по переводу активов от ИП к коммерческой организации

Рекомендации по «параллельному» переводу

В настоящее время «параллельный» перевод в большинстве случаев требует переоформления отношений (перезаключения договоров, изменения условий сделок, перекредитования, получения новых лицензий, разрешений и т. д.).

Рекомендации для упрощения процедуры передачи активов и обязательств при «параллельном» переводе

✓ Проведите переговоры с основными контрагентами (кредитодателями, лизингодателями, арендодателями и т. д.), согласовав возможность перезаключения (переоформления) договоров с коммерческой организацией вместо ИП, с сохранением прежних условий.

✓ Проверьте наличие обременений имущества (имущественных прав), ограничивающих изменение собственника активов (ипотека, залог движимого имущества, общая собственность и т. д.).

✓ Примите решение о прекращении использования имущества, передаваемого в коммерческую организацию, в предпринимательской деятельности, выполните все формальности, связанные с изменением статуса (переходом владения от ИП к физлицу) (внесите исправления в записи единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним и т. д.).

✓ Определите варианты передачи активов, в том числе недвижимого имущества, остатков товаров от физлица или ИП к коммерческой организации - в качестве вклада в уставный фонд, безвозмездная передача, аренда и т. д. (п.2 ст.324 НК).

✓ Обеспечьте передачу активов для соответствия долицензионным и лицензионным требованиям (Закон от 14.10.2022 № 213-З «О лицензировании»).

Рекомендации по «бесшовному» переводу

«Бесшовный» перевод не требует соблюдения формальностей и осуществляется в практически автоматическом режиме, в уведомительном порядке.

Из особенностей стоит отметить, что основанием перевода активов будет передаточный акт, в котором должны быть перечислены переводимые активы. Если у ИП возникла необходимость не передавать какие-либо активы юрлицу, то до принятия соответствующего решения необходимо с учетом интересов кредиторов и иных заинтересованных лиц изъять такие активы из использования в предпринимательской деятельности, приняв соответствующее решение и осуществив необходимые регистрационные процедуры.

Общие вопросы налогообложения при переводе активов от ИП на коммерческую организацию

«Параллельный» перевод

При передаче активов (имущества, имущественных прав) от ИП к коммерческой организации у передающей и принимающей сторон могут возникать налоговые обязательства, в зависимости от способа передачи, возмездности и т. д.

Безвозмездная передача

У передающей стороны - ИП не возникает налоговых обязательств (подп.8.8 п.8 ст.205 НК), поскольку к доходам не относится стоимость безвозмездно переданных плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Но тут надо учесть, что и в расходах, учитываемых при налогообложении, стоимость безвозмездно передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав не учитывается (подп.24.16 п.24 ст.205 НК).

У принимающей стороны - коммерческой организации стоимость безвозмездно переданных товаров, работ, услуг, имущественных прав в силу подп.3.7 п.3 ст.174 НК включается в состав внереализационных доходов. Следовательно, юрлицу необходимо будет включить данные доходы в налогооблагаемую базу при исчислении УСН или налога на прибыль (за исключением передачи имущества в качестве вклада в уставный фонд, которое освобождено от налогообложения (подп.2.3 п.2 ст.328, п.6 с учетом п.7 ст.167 НК)).

Вариантом «безналоговой» безвозмездной передачи является передача имущества в хозяйственное ведение ЧУП его собственником. В данном случае не возникает налоговых последствий при передаче имущества, так как в случае передачи имущества от ИП к ЧУП собственником имущества по-прежнему остается физическое лицо, то есть по такой передаче не возникает налоговых обязательств ни у одной стороны (ст.113, 276 ГК).

Передача имущества в пределах одного собственника

Не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав передача имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.2.7.2 п.2 ст.31 НК). Следовательно, передача имущества у ИП не будет трактоваться как реализация с точки зрения норм налогового законодательства, а значит, у него не будет возникать налоговых обязательств по такой сделке.

В силу норм НК у принимающей стороны возникают внереализационные доходы - доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.174 НК). Однако в состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы, денежные средства, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.4.8.4 п.4 ст.174 НК). Соответственно, при получении от ИП имущества ЧУП не надо уплачивать налоги (УСН или налог на прибыль) по данной сделке.

Обратите внимание! При передаче имущества от ИП к ЧУП, учредителем которого является физлицо-ИП, не возникает налоговых обязательств ни у передающей, ни у принимающей стороны.

Передача в уставный фонд

Передача имущества в качестве вклада в уставный фонд коммерческой организации также освобождена от налогообложения для передающей и принимающей сторон (подп.2.1 п.2 ст.31, подп.2.3 п.2 ст.328, п.6 с учетом п.7 ст.167 НК).

«Бесшовный» перевод активов в процедуре, предусмотренной Законом № 365-З

Товары (работы, услуги), денежные средства, имущественные права, иные активы, безвозмездно полученные коммерческой организацией при переходе к ней прав и обязанностей ИП, не включаются в состав внереализационных доходов, их получение не лишает права применять УСН. То есть ни у передающей, ни у принимающей стороны при переводе активов при «бесшовном» переходе не возникает налоговых обязательств (пп.12-15 Положения № 365-З).

Права и обязанности ИП переходят к созданной им коммерческой организации в соответствии с подписываемым ИП передаточным актом (на данный момент форма такого акта не установлена), составленным на дату, предшествующую дате государственной регистрации такой коммерческой организации.

В передаточном акте также указываются передаваемые ИП создаваемой им коммерческой организации товары (работы, услуги), денежные средства, электронные деньги, имущественные права в связи с переходом к ней прав и обязанностей ИП.

К передаточному акту прилагаются первичные учетные документы и иные документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью индивидуального предпринимателя. Коммерческая организация обязана обеспечить сохранность таких документов в течение сроков, установленных законодательством. В Положении № 365-З не оговорено, какие именно документы должны быть переданы от ИП к юрлицу: оригиналы или их копии. Полагаем, что раз статус ИП будет аннулирован, то передавать необходимо именно оригиналы документов.

При «бесшовной» передаче активов ИП может передать организации неиспользованные унифицированные контрольные знаки, сгенерированные коды маркировки, защищенные материальные носители, защищенные материальные носители с нанесенными средствами идентификации, знаки защиты.

Такая передача осуществляется на основании передаточного акта. В акте обязательно указывается информация об общем количестве, сериях, номерах вышеуказанных активов. При этом данную информацию коммерческая организация должна передать в государственную информационную систему маркировки товаров унифицированными контрольными знаками или средствами идентификации до начала их оборота, но не позднее 1 месяца с даты государственной регистрации этой коммерческой организации.

Остатки неиспользованных ИП бланков документов с определенной степенью защиты (бланки товарных и товарно-транспортных накладных) также могут быть переданы созданной им коммерческой организации на основании передаточного акта. Информацию об остатках неиспользованных ИП бланков коммерческая организация должна передать в налоговый орган не позднее 1 месяца с даты государственной регистрации этой организации посредством направления уведомления в произвольной форме с указанием типов, кодов, серий, номеров таких бланков и их количества.

Налоговый орган в течение 3 рабочих дней со дня получения уведомления вносит информацию о бланках в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции. Использовать бланки вновь созданная организация может только после внесения информации о них налоговым органом в электронный банк данных.

Право собственности на объекты недвижимого имущества (капитальные строения (здания, сооружения), незавершенные законсервированные капитальные строения, изолированные помещения и машино-места, предприятия как имущественные комплексы), зарегистрированные за индивидуальным предпринимателем, переходит к созданной им коммерческой организации, а в случае создания УП - к собственнику его имущества.

Право аренды земельных участков, зарегистрированное за индивидуальным предпринимателем, переходит к созданной им коммерческой организации, а договоры аренды земельных участков, заключенные с ИП, продолжают действовать на тех же условиях. Соответствующая запись учиняется:

• на копии договора аренды, хранящейся в регистрационном деле на бумажном носителе;

• на экземплярах договора аренды, хранящихся у арендодателя и (или) арендатора, при их очередном обращении в любую территориальную организацию по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним.

Правоудостоверяющими документами в отношении объектов недвижимого имущества являются свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации права ИП на такие объекты недвижимого имущества и уведомление о внесении исправлений в регистр недвижимости.

Внесение в документы единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним записей о переходе прав, ограничений (обременений) прав на объекты недвижимого имущества обеспечивает республиканская организация по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним в автоматическом режиме на основании информации из ЕГР, получаемой путем взаимодействия автоматизированной информационной системы ведения единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним с ЕГР. Для ИП или коммерческой организации процедура внесения исправлений в единый государственный регистр недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним будет бесплатной.

Юридическая «судьба» ИП. Взаимодействие ИП и коммерческой организации при «параллельном» переходе

После того как предпринимательская деятельность переведена на коммерческую организацию при «параллельном» переходе, необходимо определить юридическую «судьбу» ИП - продолжать или прекратить предпринимательскую деятельность.

Вопрос неактуален для «бесшовного» перехода, так как после государственной регистрации коммерческой организации ИП исключается из ЕГР.

Дополнительно по теме • К чему готовиться ИП, самозанятым и ремесленникам с 1 октября 2024 года. • К чему готовиться ИП, самозанятым и ремесленникам с октября 2024 года. • 10 ключевых моментов «бесшовного» перехода ИП в ООО, о которых нужно знать учредителю. • 12 обязательных действий ИП до «бесшовной» регистрации коммерческой организации. • Реформа предпринимательской деятельности с 1 октября 2024 года. Комментарий к Закону от 22.04.2024 № 365-З. • «Бесшовный» переход из статуса ИП в ООО: заполняем заявление о госрегистрации с 1 октября 2024 года. • НДС при переходе ИП в коммерческую организацию. Комментарий к Закону от 22.04.2024 № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности». • Как передать имущество ИП ЧУП в пределах одного собственника. • Как складывается практика назначения на должность директора ООО при условии, что единственный участник ООО и директор - это одно лицо: по аналогии с оформлением директором - учредителем ЧУП (ч.2 ст.252 ТК) или через доверенность, выдаваемую единственным участником третьему лицу на заключение контракта с ним же (участником) как с директором? • Почему ОДО как организационно-правовая форма коммерческой организации не имеет преимуществ перед ООО? • Если вид деятельности ИП подпадает под перечень видов деятельности, осуществляемых ИП, то ИП может по своей инициативе перейти в ЮЛ также в сокращенном порядке? Индивидуальный предприниматель планирует создать ЧУП, которому впоследствии передаст имущество, используемое в своей деятельности (транспортные средства, остатки товара и т. д.). Как должен принимать решение о передаче имущества предприниматель: как физическое лицо или как индивидуальный предприниматель?

Формы документов • Устав частного унитарного предприятия (пример). • Устав общества с ограниченной ответственностью (с единоличным исполнительным органом управления).

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»