Материал помещен в архив

7 ПРИМЕРОВ ПЕРЕХОДА ОРГАНИЗАЦИИ С ОБЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА УСН БЕЗ УПЛАТЫ НДС С 1 ЯНВАРЯ 2018 ГОДА

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2018 год. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г.

В случае внесения изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) либо иные нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, а также принятия новых НПА организации необходимо будет учитывать такие изменения.

Рассмотрим примеры перехода с общей системы налогообложения на УСН без уплаты НДС исходя из критериев, установленных налоговым законодательством, действующих на дату подготовки настоящего материала.

При условии соответствия организации критериям, установленным налоговым законодательством для перехода на УСН, она вправе перейти на УСН без уплаты НДС.

Организации, изъявившие желание перейти на УСН, должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение УСН, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН, содержащее информацию о размере валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года, численности работников организации в среднем за этот период, определенной в соответствии с частью второй п.1 ст.286 НК (п.2 ст.287 НК).

Форма уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения установлена в приложении 23 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. установлена новая форма уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения согласно приложению 36 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

При этом организация вправе перейти на применение УСН (как без уплаты НДС, так и с уплатой) только в случае ее соответствия критериям, установленным налоговым законодательством.

Применять УСН вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации:

• с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек и

• размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев составляет соответственно не более 1 159 800 руб. (п.1 ст.286 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН с 1 января 2019 г. размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев с начала 2018 года установлен соответственно не более 1 391 800 и 152 000 бел. руб. (абзац 5 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29)).

При этом валовая выручка определяется согласно положениям ст.288 НК, действующим на 1 октября года, предшествующего году, с которого организация претендует на применение УСН.

Следует отметить, что вышеуказанным критериям выручки и средней численности должна соответствовать в том числе и организация, которая желает применять УСН без уплаты НДС, то есть организация средняя численность работников которой за 9 месяцев превышает 50 человек и (или) валовая выручка более 1 058 400 руб. (подп.6.4 п.6 ст.286 НК).

Если организация не будет соответствовать критериям, установленным подп.6.4 п.6 ст.286 НК при применении УСН в 2018 году, то по окончании первого отчетного периода 2018 года она будет вынуждена:

1) либо перейти на УСН с уплатой НДС;

2) либо возвратиться к применению общей системы налогообложения.

От редакции «Бизнес-Инфо» Для применения организациями УСН без уплаты налога на добавленную стоимость в 2018 году размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года определен в размере не более 1 270 100 бел. руб. (абзац 4 п.13 Указа № 29).

Обратите внимание! Критерии для перехода на УСН и для применения УСН без уплаты НДС одинаковые, однако критерии для целей фактического применения УСН - разные.

Налоговым периодом налога при УСН признается календарный год (п.1 ст.290 НК).

Отчетным периодом по налогу при УСН признается (п.2 ст.290 НК):

• календарный месяц - для организаций, применяющих УСН с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно;

• календарный квартал - для организаций, применяющих УСН без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально.

Пример 1 В 2017 году организация применяет общую систему налогообложения. Валовая выручка за январь - сентябрь 2017 г. составила 800 000 руб. Валовая выручка за январь - декабрь 2017 г. составила 1 050 000 руб. Средняя численность работников за январь - сентябрь 2017 г. - 45 человек. Средняя численность работников за январь - декабрь 2017 г. - 60 человек.

В данной ситуации организация вправе перейти на применение УСН без уплаты НДС с 1 января 2018 г. Однако при применении такой системы налогообложения в течение 2018 года ей следует проверять свое соответствие критериям, установленным НК для возможности применения УСН без уплаты НДС, и при несоответствии им с начала соответствующего отчетного периода в 2018 году перейти либо на УСН с уплатой НДС, либо на применение общей системы налогообложения.

Пример 2 В 2017 году организация применяет общую систему налогообложения. Валовая выручка за январь - сентябрь 2017 г. - 800 000 руб. Валовая выручка за январь - декабрь 2017 г. - 1 100 000 руб. (то есть более критерия, установленного подп.6.4 п.6 ст.286 НК для применения УСН без уплаты НДС, но менее критерия, установленного п.1 ст.286 НК для применения УСН в целом). Средняя численность работников за январь - сентябрь 2017 г. составила 45 человек. Средняя численность работников за январь - декабрь 2017 г. составила 57 человек.

В такой ситуации организация вправе перейти на применение УСН без уплаты НДС с 1 января 2018 г., так как она соответствует критериям, установленным п.1 ст.286 НК. Однако при применении такой системы налогообложения в течение 2018 года ей следует проверять свое соответствие критериям, установленным НК для возможности применения УСН без уплаты НДС, и при несоответствии им с начала следующего отчетного периода перейти либо на УСН с уплатой НДС, либо на применение общей системы налогообложения.

Например, если по итогам I квартала 2018 г. средняя численность работников организации будет составлять более 50 человек, то со II квартала 2018 г. организация должна будет по своему выбору:

1) либо перейти на применение УСН с уплатой НДС;

2) либо перейти на применение общей системы налогообложения.

Пример 3 В 2017 году организация применяет общую систему налогообложения. Валовая выручка за январь - сентябрь 2017 г. составила 1 100 000 руб. (то есть более критерия, установленного подп.6.4 п.6 ст.286 НК для применения УСН без уплаты НДС, но менее критерия, установленного п.1 ст.286 НК для применения УСН в целом). Валовая выручка за январь - декабрь 2017 г. составила 1 200 000 руб. (то есть более критерия, установленного п.1 ст.286 НК). Средняя численность работников за январь - сентябрь 2017 г. - 52 человека (то есть более критерия, установленного подп.6.4 п.6 ст.286 НК для применения УСН без уплаты НДС, но менее критерия, установленного п.1 ст.286 НК для применения УСН в целом). Средняя численность работников за январь - декабрь 2017 г. - 57 человек.

В приведенном примере организация вправе перейти на применение УСН без уплаты НДС с 1 января 2018 г., так как она соответствует критериям, установленным п.1 ст.286 НК.

Обратите внимание! Для определения показателей валовой выручки и средней численности для перехода на УСН со следующего налогового периода для организаций установлен девятимесячный период (п.1 ст.286 НК).

При этом организация может представить заявление в ИМНС о переходе на применение УСН в 2018 году уже с 1 октября 2017 г., то есть не зная и не дожидаясь показателей средней численности и валовой выручки за январь - декабрь 2017 г.

Необходимость отзыва ранее направленного уведомления о переходе на УСН в случае превышения показателей, установленных п.1 ст.286 НК нарастающим итогом за январь - декабрь 2017 г., требованиями налогового законодательства не предусмотрена.

Пример 4 В 2017 году организация применяет общую систему налогообложения. Валовая выручка за январь - сентябрь 2017 г. составила 800 000 руб. Валовая выручка за январь - декабрь 2017 г. составила 1 600 000 руб. (то есть более критерия, установленного подп.6.4 п.6 ст.286 НК для применения УСН без уплаты НДС). Средняя численность работников за январь - сентябрь 2017 г. - 45 человек. Средняя численность работников за январь - декабрь 2017 г. - 101 человек.

В этом случае организация вправе перейти на применение УСН без уплаты НДС с 1 января 2018 г., так как она соответствует критериям, установленным п.1 ст.286 НК. Однако при применении такой системы налогообложения в течение 2018 года ей следует проверять свое соответствие критериям, установленным НК для возможности применения УСН без уплаты НДС, и при несоответствии им с начала следующего отчетного периода перейти либо на УСН с уплатой НДС, либо на применение общей системы налогообложения.

Пример 5 В 2017 году организация применяет общую систему налогообложения. Валовая выручка за январь - сентябрь 2017 г. составила 800 000 руб. Валовая выручка за январь - декабрь 2017 г. составила 1 100 000 руб. Средняя численность работников за январь - сентябрь 2017 г. - 90 человек. С 1 января 2018 г. организация перешла на применение УСН без уплаты НДС. Организация ведет бухгалтерский учет. Отчетный период по НДС - календарный месяц. Соответственно, отчетный период по налогу при УСН - календарный месяц. За январь 2018 г. валовая выручка организации составила 50 000 руб. Средняя численность работников за январь 2018 г. - 85 человек.

В этом примере организация по итогам первого отчетного периода по налогу при УСН за 2018 год (за первый месяц) превысила критерий численности, установленный для возможности применения УСН без уплаты НДС, в связи с чем с 1 февраля 2018 г. она должна:

1) либо перейти на применение УСН с уплатой НДС;

2) либо перейти на применение общей системы налогообложения.

Пример 6 В 2017 году организация применяет общую систему налогообложения. Валовая выручка за январь - сентябрь 2017 г. составила 800 000 руб. Валовая выручка за январь - декабрь 2017 г. - 1 100 000 руб. Средняя численность работников за январь - сентябрь 2017 г. составила 90 человек. С 1 января 2018 г. организация перешла на применение УСН без уплаты НДС. Организация ведет бухгалтерский учет. Отчетный период по НДС - календарный квартал. Соответственно, отчетный период по налогу при УСН - календарный квартал. За январь - март 2018 г. валовая выручка организации составила 300 000 руб. Средняя численность работников за январь 2018 г. - 85 человек. Средняя численность работников за январь - март 2018 г. - 86 человек.

В данной ситуации организация по итогам первого отчетного периода по налогу при УСН в 2018 году (по итогам I квартала) превысила критерий численности, установленный для возможности применения УСН без уплаты НДС, в связи с чем с 1 апреля 2018 г. она должна:

1) либо перейти на применение УСН с уплатой НДС;

2) либо перейти на применение общей системы налогообложения.

Пример 7 В 2017 году организация применяет общую систему налогообложения. Валовая выручка за январь - сентябрь 2017 г. составила 800 000 руб. Валовая выручка за январь - декабрь 2017 г. составила 1 100 000 руб. Средняя численность работников за январь - сентябрь 2017 г. - 20 человек. С 1 января 2018 г. организация перешла на применение УСН без уплаты НДС. Организация ведет бухгалтерский учет. Отчетный период по НДС - календарный квартал. Соответственно, отчетный период по налогу при УСН - календарный квартал. За январь - март 2018 г. валовая выручка организации составила 1 100 000 руб. Средняя численность работников за январь 2018 г. - 25 человек. Средняя численность работников за январь - март 2018 г. - 36 человек.

В этом случае организация по итогам первого отчетного периода по налогу при УСН в 2018 году (за I квартал) превысила критерий валовой выручки, установленный для возможности применения УСН без уплаты НДС, в связи с чем с 1 апреля 2018 г. она должна:

1) либо перейти на применение УСН с уплатой НДС,

2) либо перейти на применение общей системы налогообложения.

Помимо соответствия критериям, установленным для возможности применения УСН, для перехода с общего порядка налогообложения на УСН организация не должна подпадать под ограничения, установленные п.7 ст.286 НК, которым определено, что организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие после 1 января календарного года на общий порядок налогообложения или на применение иного особого режима налогообложения, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, отказавшихся от применения УСН в целом за календарный год в соответствии с п.5 ст.287 НК, не вправе в следующем календарном году применять УСН.

Обратите внимание! Организации имеют право на применение УСН с начала календарного года при соблюдении условия, содержащегося в п.2 ст.287 НК (п.1 ст.287 НК). Свое право на переход на УСН без уплаты НДС организация вправе реализовать только с 1 января 2018 г., то есть с начала налогового, а не отчетного периода, и при условии, что она будет соответствовать критериям, установленным налоговым законодательством для целей перехода на УСН без уплаты НДС.

14.08.2017

Виктор Статкевич, аудитор

По этой теме также см.:

1. Применяемые системы налогообложения и их изменение: права и возможности организации.

2. 8 примеров перехода организации с общей системы налогообложения на УСН с уплатой НДС с 1 января 2018 года.

3. Добровольный переход организации с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС.

4. Переход организации с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС.

5. 6 примеров добровольного перехода организации с УСН без уплаты НДС на общую систему налогообложения.

6. Добровольный переход организации с УСН с уплатой НДС на общую систему налогообложения: 9 примеров.

7. Вынужденная необходимость перехода организации с УСН в случае превышения критериев для возможности ее применения: 2 ситуации, 9 примеров.

8. Возможность возврата применения УСН.

9. Применение УСН вновь созданной организацией и отказ от ее применения.

10. Применение УСН при реорганизации в форме преобразования.

11. Применение УСН при реорганизации в форме присоединения.

12. Применение УСН при реорганизации в форме слияния.

13. Применение УСН при реорганизации в форме выделения.

14. Применение УСН при реорганизации в форме разделения.