Материал помещен в архив

7 ВОПРОСОВ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ И СТРАХОВАНИЮ РАБОТНИКОВ - РЕЗИДЕНТОВ ПВТ

С 28 марта 2018 г. вступил в силу Декрет Президента Республики Беларусь «О развитии цифровой экономики» от 21.12.2017 № 8 (далее - Декрет № 8), который продлевает до 1 января 2049 г. срок действия специального правового режима Парка высоких технологий с сохранением принципа экстерриториальности, дополнительно предоставив резидентам этого Парка право на осуществление в установленном порядке:

• образовательной деятельности в сфере информационно-коммуникационных технологий;

• деятельности в сфере киберспорта, включая подготовку киберспортивных команд, организацию и проведение соревнований, организацию их трансляций;

• деятельности в сфере искусственного интеллекта, создания систем беспилотного управления транспортными средствами;

• иных видов деятельности, указанных в Положении о Парке высоких технологий, утвержденном Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 (далее - Положение).

Декрет № 8 также внес изменения в Положение.

Рассмотрим на практических ситуациях применение льгот резидентами ПВТ.

Вопрос 1: Один из учредителей резидента ПВТ является работником данной организации (заместитель директора по развитию). Общим собранием участников принято решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов.

По какой ставке облагаются причитающиеся работнику дивиденды?

Ответ: Доходы физических лиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученные в течение календарного года от резидентов ПВТ по трудовым договорам (контрактам), а также доходы резидентов ПВТ - индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками подоходного налога с физических лиц, доходы в виде дивидендов, полученные от резидента ПВТ участником (акционером) такого резидента ПВТ по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям), доли (части долей) в уставных фондах, паи (части паев) в имуществе юридических лиц (в том числе зарегистрированных за рубежом) облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке 9 % (часть первая п.31 Положения).

Обратите внимание! До вступления в силу Декрета № 8 дивиденды облагались по ставке 13 %.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 июля 2019 г. Декретом Президента Республики Беларусь от 16.07.2019 № 4 в часть первую п.31 Положения внесены изменения, которые распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 г. О применении ставок подоходного налога с физических лиц в размере 6 % и 0 % в отношении доходов в виде дивидендов см. пп.5 и 6 ст.214 Налогового кодекса Республики Беларусь. Комментарий см. здесь.

Вопрос 2: Организация - резидент ПВТ принимает на работу по совместительству инженера-программиста.

По какой ставке следует удерживать подоходный налог из заработной платы этого работника?

Ответ: Трудовой договор - соглашение между работником и нанимателем (нанимателями), в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенной одной или нескольким профессиям, специальностям или должностям соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными нормативными правовыми актами и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику заработную плату (абзац 4 части первой ст.1 Трудового кодекса Республики Беларусь, далее - ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. следует руководствоваться определением понятия «трудовой договор» согласно абзацу 17 части первой ст.1 ТК в редакции Закона Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З (далее - Закон № 219-З): трудовой договор - соглашение между работником и нанимателем, в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенным одной или нескольким должностям служащих (профессиям рабочих) соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными правовыми актами и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику заработную плату.

Совместительство - выполнение работником в свободное от основной работы время другой постоянно оплачиваемой работы у того же или у другого нанимателя на условиях трудового договора. В трудовом договоре обязательно указывается, что работа является совместительством (часть первая ст.343 ТК).

Доходы физических лиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученные в течение календарного года от резидентов ПВТ по трудовым договорам (контрактам), облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке 9 % (часть первая п.31 Положения).

Таким образом, если с работником заключается трудовой договор (контракт) и он не осуществляет обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков, то независимо от того, является ли для него основным местом работы организация - резидент ПВТ, подоходный налог из его заработной платы удерживается по ставке 9 %.

Вопрос 3: Организация - резидент ПВТ заключила гражданско-правовой договор (договор подряда) с физическим лицом на выполнение работ по тестированию программного продукта.

По какой ставке следует удерживать подоходный налог из вознаграждения физического лица?

Ответ: По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательством или соглашением сторон (п.1 ст.656 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

Определение трудового договора приведено в абзаце 4 части первой ст.1 ТК (см. вопрос 2).

Работник - лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (абзац 8 части первой ст.1 ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. определение термина «работник» перенесено в абзац 13 части первой ст.1 ТК (в редакции Закона № 219-З): «работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора».

Доходы физических лиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученные в течение календарного года от резидентов ПВТ по трудовым договорам (контрактам), облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке 9 % (часть первая п.31 Положения).

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 13 %, если иное не определено ст.173 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (п.1 ст.173 НК).

Поскольку физическое лицо выполняет работы не по трудовому договору (контракту), а по договору подряда, то подоходный налог из вознаграждения удерживается по ставке 13 %.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Следует руководствоваться п.1 ст.214 новой редакции НК. Размер ставки не изменился.

Вопрос 4: Согласно условиям контракта работник организации - резидента ПВТ имеет право на получение материальной помощи при рождении ребенка в размере 2 500 руб.

По какой ставке следует удерживать подоходный налог из материальной помощи, выплачиваемой ему согласно контракту?

Ответ: Формы, системы и размеры оплаты труда работников, в том числе дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора (ст.63 ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. в ст.63 ТК внесены изменения Законом  № 219-З. Комментарий см. здесь.

В соответствии со ст.19 ТК одним из обязательных условий трудового договора являются сведения об оплате труда (в том числе размер тарифной ставки (оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты). Кроме того, в трудовом договоре могут предусматриваться и иные условия, не ухудшающие положения работника по сравнению с законодательством и коллективным договором.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. согласно пп.3 и 7 части второй ст.19 ТК (в редакции Закона № 219-З) трудовой договор должен содержать в качестве обязательных сведения об оплате труда работника и о трудовой функции. При этом наименование должности служащего (профессии рабочего) должно соответствовать квалификационным справочникам, утверждаемым в порядке, определяемом Правительством Республики Беларусь, нормативным правовым актам, регламентирующим деятельность работников по отдельным должностям служащих.

Таким образом, трудовой договор по решению нанимателя может содержать как конкретные условия выплат стимулирующего и компенсирующего характера, так и ссылку на локальные нормативные правовые акты, регулирующие порядок таких выплат. При этом законодательство о труде не обязывает нанимателя указывать в трудовом договоре (контракте) право на выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, предусмотренные для работников локальными нормативными правовыми актами организации.

При наличии трудовых отношений (трудового договора (контракта)) между резидентом ПВТ - нанимателем и физическим лицом - работником в отношении доходов, выплачиваемых такому работнику (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) как в соответствии с трудовым договором, так и с принятым в установленном порядке локальным нормативным правовым актом (коллективным договором, соглашением), применяется ставка подоходного налога в размере 9 %.

При этом организация - резидент ПВТ вправе применить льготу, предусмотренную подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вместо подп.1.19 п.1 ст.163 старой редакции следует руководствоваться п.38 ст.208 новой редакции НК. Освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы плательщиков, полученные от реализации долей в уставном фонде резидентов ПВТ, принадлежащих физическому лицу непрерывно не менее 365 календарных дней, акций резидентов ПВТ, отчуждаемых не ранее 365 календарных дней с даты приобретения (часть вторая п.31 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12).

Справочно Аналогичные разъяснения см. в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.10.2016 № 3-2-7/5706 «О применении резидентами Парка высоких технологий ставки подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам по трудовым договорам (контрактам)».

Вопрос 5: Работнику резидента ПВТ, использующему льготу, установленную п.34 Положения, за текущий месяц начислена заработная плата в сумме 3 500 руб., а также предоставлена материальная помощь в размере 2 000 руб. Среднемесячная заработная плата за прошлый месяц составила 995 руб. (условно).

Как правильно рассчитать сумму обязательных страховых взносов на социальное страхование?

Ответ: Работники резидентов ПВТ и резиденты ПВТ - индивидуальные предприниматели в установленном законодательством порядке подлежат обязательному государственному социальному страхованию.

При этом обязательные страховые взносы не начисляются на часть дохода (выплат) работника (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) резидента ПВТ, являющуюся объектом для начисления таких взносов, превышающую однократный размер средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который должны быть уплачены обязательные страховые взносы (часть вторая п.34 Положения).

Сумма исчисленных обязательных страховых взносов составит в данном случае 348,25 руб. (995 × 34 % + 995 × 1 %).

Вопрос 6: Распространяется ли льгота, предусмотренная п.34 Положения, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве?

Ответ: Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (часть первая п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297). К объекту для начисления не применяется также и ограничение для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь пятикратной величиной средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»).

Справочно В п.34 Положения идет речь о государственном социальном страховании и обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Таким образом, страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует начислять на всю сумму выплат, начисленных в пользу застрахованных лиц, являющихся работниками организации, выступающей в качестве резидента ПВТ, признаваемых объектом для их начисления, независимо от размера общей суммы таких выплат и характера деятельности страхователя.

Вопрос 7: Организация - резидент ПВТ заключила договор подряда с физическим лицом на выполнение работ по разработке веб-дизайна программного продукта.

Имеет ли право организация применить льготу по уплате взносов в Фонд социальной защиты населения по вознаграждению физического лица?

Ответ: По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательством или соглашением сторон (п.1 ст.656 ГК).

Определение трудового договора приведено в абзаце 4 части первой ст.1 ТК (см. вопрос 2).

Работник - лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора.

Работники резидентов ПВТ и резиденты ПВТ - индивидуальные предприниматели в установленном законодательством порядке подлежат обязательному государственному социальному страхованию.

При этом обязательные страховые взносы не начисляются на часть дохода (выплат) работника (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) резидента ПВТ, являющуюся объектом для начисления таких взносов, превышающую однократный размер средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который должны быть уплачены обязательные страховые взносы.

Поскольку физическое лицо выполняет работы по договору подряда, а не на основании трудового договора (контракта), то оно не является работником организации и, соответственно, организация - резидент ПВТ не имеет право применить к вознаграждению физического лица льготу, предусмотренную п.34 Положения.

Отметим, что работники резидентов ПВТ и резиденты ПВТ - индивидуальные предприниматели вправе не использовать льготу, предусмотренную п.34 Положения.

26.04.2018

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»